少分摊与多分摊制造费用

由于制造费用是用一个在年度尚未开始前就设定好的估算费率分摊到批次上的，分给产品的金额和工厂实际花在费用上的金额几乎绝不会相等。如果到年末你分给产品的费用少于实际发生的，就是少分摊（产品被收得太少）。如果分得比实际发生的多，就是多分摊（产品被收得太多）。这笔剩下的差额就是“少分摊与多分摊制造费用”所指的东西。

从机理上看，制造费用账户在借方随真实成本到来收集实际费用，在贷方经由预定费率收集已分摊费用。期末，借方余额意味着实际超过已分摊——少分摊；贷方余额意味着已分摊超过实际——多分摊。假设实际费用为620,000元，但只分摊了600,000元：制造费用少分摊20,000元，意味着迄今的产品成本被低估了这个数额。这个账户必须结清，使其归零。这个差额里混着两个原因：设定费率时的预测误差，以及预算与实际的作业量和支出之间的真实差异。

必须处理这个差额，因为制造费用账户不能带着余额进入财务报表。如果金额不重大，企业就直接把它结转到销货成本——少分摊抬高销货成本（压低利润），多分摊降低销货成本。如果金额重大，则按在产品、产成品和销货成本中各自所含的费用比例，把这个数额分摊到三者之间，使这三项存货和费用数字都得到更正。一个常见误解是把多分摊费用当作自动的好消息；它只意味着费率相对于实际定得偏高——它本身完全说明不了企业经营得好不好。