制造费用差异（overhead variances）

材料和人工容易想象：你能看见木料、能数着工时。制造费用是更难的那一桶——厂房租金、电费、主管薪水、机器维护——这些成本维持整座工厂运转，却无法追溯到某一件产品。因为制造费用是用一个估计的费率分摊到产品上的，分摊额很少正好等于实际花的额，制造费用差异就是用来解释这个缺口的。

制造费用差异通常比材料和人工更棘手，因为制造费用既有变动成本（随活动上升，如电力），又有固定成本（不随活动变，如租金）。在入门层面，它分成两类：可控差异（开支差异）——实际花在制造费用上的与在实际活动水平下本应花的（弹性预算额）之间的差；以及产量差异——只对固定制造费用产生，因为固定制造费用是用一个预定费率按单位分摊的，所以做的单位比计划少，就会让一部分固定制造费用“没被吸收”。如果你按预期 1,000 单位编了 10,000 的固定制造费用（每单位 10），却只做了 800，你只分摊了 8,000，留下 2,000 的不利产量差异。

制造费用差异对产品成本核算、对理解产能利用都很重要。开支差异指向制造费用各项的实际成本控制；产量差异其实衡量的是你是否用上了计划的产能——不利的产量差异通常意味着你的产出低于计划，把固定成本摊到了更少的单位上。一个关键的提醒是：产量差异并不意味着浪费了现金：像租金这样的固定制造费用，无论如何都得付。它是按单位分摊固定成本所产生的会计假象，而不是谁超支的信号。