预定制造费用分摊率

作坊清楚知道做一张桌子的胡桃木花了多少钱，也清楚知道投入了多少工时——这些都好追溯。但房租、电费、厂长工资、锯床折旧呢？这些制造费用是每个批次共享的，不会规规矩矩地附在某一个批次上。更糟的是，真实总额往往要到年末才知道，可你全年都需要给批次定价和算成本。办法就是事先估出一个费率，边做边分摊。这个估算出来的费率就是预定制造费用分摊率。

预定制造费用分摊率在期初开始前就算好：用预计制造费用总额除以某个分摊基础（如直接人工工时、机器工时或直接人工成本）的预计总量。例如，某工厂明年预计有600,000元制造费用和40,000个机器工时，它的费率就是每机器工时15元。然后随着每个批次开工，把这15元的费率乘以该批次实际耗用的机器工时，就把制造费用分摊给它。费率事先一次定好，整个期间统一使用——这份可预测性正是它的全部意义。

这个费率之所以重要，是因为它让企业能及时、一致地把制造费用分配到产品上，而不必等到年末真实数字出来。它支撑着全年的产品定价、存货计价和盈利分析。无法回避的难处是：由于分子（预计费用）和分母（预计作业量）都是预测值，已分摊费用几乎绝不会恰好等于实际费用——会留下一笔少分摊或多分摊余额需要清理。而且如果所选的分摊基础并不真正驱动费用，这个费率就会系统性地把产品成本算错，这恰恰是作业成本法被发明出来要解决的问题。