分批成本法

想象一家定制家具作坊。一位顾客订了一张胡桃木餐桌；另一位订了一套橡木书架；第三位订了一把摇椅。每个订单都不一样，用的木料和人工各不相同，花的工时也不同。如果作坊主想知道每个订单到底花了多少成本——好据此合理定价，并看出哪些订单赚了钱——她不能简单地用当月总成本除以订单数，因为这些订单彼此相差太大。她需要一个订单一个订单地追踪成本。这正是分批成本法所做的事。

分批成本法把制造成本按每一个独立的批次或订单分别归集。一个“批次”就是一份可辨认的工作单位或一批活儿——一张定制餐桌、一批500张婚礼请柬的印刷、承包商建的一栋房子、为某一客户做的一次审计。对每个批次，企业直接追溯它所耗用的材料和人工，再用一个预定费率分摊一份合理的制造费用（房租、监工、机器折旧）。假设一张桌子用了200元胡桃木、10个工时按每小时25元（250元）、按每工时15元分摊制造费用（150元）：它的批次总成本就是600元。每个批次的这份流水记录叫做成本单（job cost sheet）。

只要产出由各不相同的、定制的或小批量的产品构成，分批成本法就是正确的系统：建筑、定制制造、印刷、造船、影视制作，以及法律、咨询、会计等专业服务。它的对立面是分步成本法（process costing），用于完全相同的单位连续不断地下线的情形（汽油、水泥、汽水），那时追踪单个产品的成本既不可能也无意义。一个诚实的局限：一个批次成本的准确性高度依赖于制造费用在各批次间分摊得是否公平——而制造费用是分摊的、不是直接追溯的，所以一个选得不好的分摊基础会悄悄扭曲哪些批次看起来盈利。