分步成本法

想想一家汽水灌装厂。数以百万计完全相同的瓶子一小时又一小时地从生产线上流下来，配方都一样。没人能单独追踪第4,182,909号瓶子的成本，也没有意义——每个瓶子和别的瓶子完全可以互换。然而公司仍然需要每瓶的成本来给存货计价、给产品定价。明智的做法是：把一段期间的所有成本归集起来，数清流经的全部单位，然后相除。这种取平均的方法就是分步成本法。

分步成本法按部门或工序（混合、灌装、包装）在一段时间内归集成本，而不是按单个批次，然后把这些成本平摊到产出的单位上。由于期末有些单位只完成了一部分，单纯数单位个数不行；你要先把半成品换算成约当产量（equivalent units）——某部门对1,000个单位完成了60%，就算作600个约当产量的工作量。于是每约当产量成本 = 总成本 / 约当产量。单位在一个部门完工后会被“转入”下一个部门，并带着已累积的成本一起走，所以到了最后一个部门，每个单位的完整成本已经一步步累积起来了。

分步成本法是连续、大批量、同质产出的标准方法：炼油、化工、食品饮料、造纸、水泥、油漆、制药。它的同胞是分批成本法（用于各不相同的定制批次）；许多真实工厂其实把两者混用（混合成本法或分类成本法）。关键的思想——也是常见的困惑点——在于：分步成本法给出的是平均成本，而不是任何某个具体单位的成本；它对总额很精确，对个体则有意地近似，而当各单位确实完全相同时，这恰恰是正确的取舍。