约当产量

想象某部门本月完整地完成了800个玩具，但生产线上还有400个玩具只做了一半。这个部门到底做了多少工作量？不是1,200个玩具的量，因为半成品还没完工——但也不止800个，因为那400个里确实投入了实在的工夫和材料。诚实的答案是：800个已完工，再加上相当于200个（400个玩具乘以50%）。这个部门做了1,000个玩具的工作量。这种“以完整成品单位表示的工作量”就是约当产量的思想。

约当产量把部分完工的工作换算成它所相当的完整完工单位数，从而让分步成本法中的成本能合理地取平均。关键在于：完工程度通常对材料和加工（人工加制造费用）分别核算，因为一个单位在材料上可能100%完工（塑料在一开始就全部投入），而在加工上只完成了40%（还在组装中）。所以分步成本报告通常会列出两栏约当产量。你为期末在产品计算约当产量，加上已完工并转出的单位数，这个合计就成为计算每约当产量成本时的分母。

约当产量之所以重要，是因为没有它，只要存货是部分完工的（而它几乎总是如此），用总成本去除以原始单位个数就会高估或低估单位成本。它处于每一项分步成本计算的核心，而加权平均法和先进先出法的区别，正在于它们如何处理上期对期初存货已经做过的那部分工作。一个常见错误是对材料和加工套用同一个完工百分比；实际上这两者几乎总是处于不同的完工阶段，必须分栏处理。