主要成本与加工成本（prime and conversion costs）

拿制造一件东西的三个基本构件——原材料、加工它们的双手，以及支持生产的工厂机器和制造费用。有两种很自然的两两组合方式。一种问“什么最直接地进入产品？”——材料加上直接的双手。另一种问“把原料转化成成品需要什么？”——双手加上工厂制造费用。这两种组合就是主要成本和加工成本。

准确地说，主要成本等于直接材料加直接人工——这两项是与产品联系最直接的成本。加工成本等于直接人工加制造费用——这是把直接材料转化为成品所需要的成本。注意直接人工同时落在两者之中，所以这两个数字是重叠的，你不能简单地把它们相加得到总制造成本。例如，直接材料 40、直接人工 20、制造费用 30，主要成本是 40 加 20，等于 60，加工成本是 20 加 30，等于 50；总制造成本是 90，而不是 110。

这之所以重要，是因为这两种组合回答不同的管理问题。主要成本突出最可追溯、最可控的投入，在人工和材料占主导的地方很实用。加工成本在流程型行业（化工、食品、炼油）大放异彩，那里很难把人工和自动化的制造费用分开，自然把它们合并为“转化的成本”。一个经典的考试陷阱是在合并两者时把直接人工重复计算；记住它同时属于主要成本和加工成本，这正是它们不能相加的原因。