制造成本（manufacturing costs）

想象从零开始做一把木椅。三种很不一样的钱进了它里面：木料和螺丝，你可以指着说“那就在椅子里”；亲手打造这把椅子的木匠的工资；还有一堆更模糊的——工厂的租金、一点一点用掉的胶水、主管的工资、锯子用的电——它们帮助做出了椅子，却没法干净地系到它身上。这三者合起来就是制造成本。

准确地说，对制造商而言，做产品的成本被分成三个经典的桶。直接材料是实际成为产品一部分、并能追溯到它的原材料（木料和螺丝）。直接人工是亲手制造产品、其工时能追溯到产品的工人的工资（木匠的工时）。制造费用是其他所有工厂成本——间接材料、间接人工、厂房租金、折旧、水电、保险——它们支持生产却无法追溯到单件产品，所以被分摊。例如，一把椅子可能带有 12 的材料、8 的直接人工和 5 的分摊制造费用，合计制造成本 25。

这之所以重要，是因为制造成本恰恰就是会变成“产品成本”的那些成本——它们附着在存货上，只有货物卖出时才作为销货成本费用化，这不同于立即费用化的销售和管理（期间）费用。它们是制造成本表和每一套成本核算系统的基本构件。一个关键的微妙之处：“直接人工”只算真正动手制造产品的那些手；工厂的清洁工和主管虽然不可或缺，却落入制造费用，因为他们的工时无法追溯到单件产品。