分摊基础

假设五个室友共用一张电费单，想公平分摊。他们可以平均分，可以按各自住的晚数分，也可以按谁开空调最多来分。无论选哪个尺度来分摊这笔共享成本，它都成为每个人份额的依据。在成本会计里，这个尺度——用来把一池间接成本分摊到产品或批次上的计量标准——就叫分摊基础。

分摊基础是用来把制造费用分配到成本对象上的作业计量标准。常见的基础有直接人工工时、直接人工成本、机器工时或产出单位；你用费用除以基础总量算出费率，再向每个批次收取“费率×它所耗用的基础”。如果费用是600,000元、基础是40,000机器工时，费率就是每机器工时15元，一个跑了30机器工时的批次就吸收450元。理想情况下，基础应当是真正促使费用增减的东西——一个真正的成本动因——这样耗用资源越多的批次承担越多的成本。

选择分摊基础是成本核算中后果最重大的决策之一，因为它悄悄决定了哪些产品看起来便宜、哪些看起来昂贵。几十年来，工厂默认用直接人工工时，在人工是主导成本的时代这行得通。但随着自动化发展，人工缩小、制造费用膨胀，基于人工的费率开始高估人工密集型产品、低估机器密集型产品——扭曲了价格和决策。正是这个弱点催生了作业成本法，它使用许多基础（每项作业一个）而非单一的全厂基础。诚实的一点是：选得不好的基础不只是带来一点噪声，它会系统性地奖励错误的产品。