制造费用分摊

直接材料和直接人工几乎在“喊出”自己属于哪个批次——你能看着木料和工人的工时投进某一张具体的桌子。工厂制造费用则恰恰相反：房租、监工的工资、机器维护并不指向任何单一批次，可每个批次都从中受益，都得承担一份合理的份额。制造费用分摊就是用一个公式把这些共享的制造费用分配到单个批次或产品上的动作，好让每一个最终都有完整的成本。

制造费用分摊的做法是：用预定制造费用分摊率乘以某个批次或产品实际耗用的分摊基础数量。如果费率是每机器工时15元，一个批次用了30机器工时，就把450元制造费用分摊给它。在账簿里，已分摊费用借记在产品、贷记制造费用；这就把制造费用账户“用掉”，去抵消此前借记进去的实际制造费用。注意这个有意的缺口：实际费用随着真实账单到来记入账户，而已分摊费用则用估算费率结出——所以两边很少恰好相等。

制造费用分摊使得在年中就能算出完整的产品成本，从而支撑及时的定价决策和完全成本法下的存货计价。要理解的关键——也是最常见的误解——在于：附在产品上的制造费用数字是分摊出来的，不是实际的：它是一个计算出来的分配额，而不是计量出来的成本。已分摊费用与实际发生费用之间剩下的任何差额，都成为少分摊或多分摊制造费用，在期末加以调整，而不是计到任何具体批次上。