直接材料差异（direct-materials variances）
回到买菜的例子。你的面粉账单高过食谱预算，可能有两个原因：店家每千克要价比你预期的高，或者你舀出的千克数比食谱要求的多。这确实是两个不同的问题，对应不同的解法——一个关乎你付的价格，另一个关乎你用的数量。直接材料差异分析正是把一笔材料成本差额拆成这两部分。
直接材料差异有两个。材料价格差异问：对我们实际买入的材料，每单位付得比标准多还是少？它是（实际价格 − 标准价格）×实际采购数量。材料数量差异（用量差异）问：对我们实际做出的产量，用的材料比标准允许的多还是少？它是（实际用量 − 标准允许用量）×标准价格。例如，标准是每单位 2 千克、每千克 5（10），我们做了 100 单位却用了 220 千克、按 5.20 买入：价格差异 =（5.20 − 5.00）× 220 = 44 不利；数量差异 =（220 − 200）× 5.00 = 100 不利。
这些差异之所以重要，是因为它们指向不同的人和成因。价格差异通常反映采购职能——供应商选择、市场价格、批量折扣、加急订单。数量差异通常反映生产——浪费、损耗、机器设置、工人技能，或材料本身的质量。一个微妙而重要的提醒：一个有利的价格差异可能引起一个不利的数量差异，因为更便宜、低等级的材料会带来更多废料，所以两者应当合在一起读，而不是孤立地看。还要注意：价格差异常按采购数量计算，而数量差异用的是耗用数量。
一家椅厂的标准是每把椅子用 4 板英尺木料、每英尺 3。上月做了 500 把（标准允许 2,000 英尺），却用了 2,150 英尺、按每英尺 3.10 买入。价格差异 =（3.10 − 3.00）× 2,150 = 215 不利；数量差异 =（2,150 − 2,000）× 3.00 = 450 不利。看起来更便宜的木料也许翘曲了，从而解释了多出的用量——两者要合在一起读。
价格差异 =（实际价 − 标准价）× 数量；数量差异 =（实际用量 − 标准用量）× 标准价。
一个有利的价格差异和一个不利的数量差异可能同源——便宜的低质材料。孤立地评判两者，可能反而奖励了一个实际上抬高了总成本的决定。