直接人工差异（direct-labor variances）

假设你雇人做一件本应 10 小时、每小时 20 的活——一个 200 的计划。账单却是 264。可能有两处出了偏差：工人的时薪比预期高，或者活儿花的小时数比应有的多。和材料一样，人工成本的差额可以干净地拆成一个“费率”问题和一个“工时”问题，直接人工差异分析为每一个命名并加以衡量。

直接人工差异有两个，与材料的两个对称。人工费率差异问：对实际工作的工时，我们付的工资率比标准高还是低？它是（实际费率 − 标准费率）×实际工时。人工效率差异问：对实际生产的产量，我们用的人工工时比标准允许的多还是少？它是（实际工时 − 标准允许工时）×标准费率。例如，标准是每单位 0.5 小时、每小时 20（10）；我们做了 100 单位（标准允许 50 小时），却工作了 55 小时、按每小时 21 支付：费率差异 =（21 − 20）× 55 = 55 不利；效率差异 =（55 − 50）× 20 = 100 不利。

它们之所以重要，是因为分离了不同的责任。费率差异通常追溯到“派了谁、按什么工资”——用更高薪的资深员工做日常活、加班费溢价或工资变动，往往是管理或人事的决定。效率差异反映时间用得多有效率——工人技能、培训、机器停机、材料质量差，或排班。同样微妙的相互作用在这里也出现：派更便宜、技能更低的工人，可能造成有利的费率差异，却因活儿拖长而带来不利的效率差异。人工差异还假定工时被准确记录，并且可能因材料不好或机器故障等工人无法控制的延误而不公平地归咎于工人。