少分攤與多分攤製造費用

由於製造費用是用一個在年度尚未開始前就設定好的估算費率分攤到批次上的，分給產品的金額和工廠實際花在費用上的金額幾乎絕不會相等。如果到年末你分給產品的費用少於實際發生的，就是少分攤（產品被收得太少）。如果分得比實際發生的多，就是多分攤（產品被收得太多）。這筆剩下的差額就是「少分攤與多分攤製造費用」所指的東西。

從機理上看，製造費用帳戶在借方隨真實成本到來收集實際費用，在貸方經由預定費率收集已分攤費用。期末，借方餘額意味著實際超過已分攤——少分攤；貸方餘額意味著已分攤超過實際——多分攤。假設實際費用為620,000元，但只分攤了600,000元：製造費用少分攤20,000元，意味著迄今的產品成本被低估了這個數額。這個帳戶必須結清，使其歸零。這個差額裡混著兩個原因：設定費率時的預測誤差，以及預算與實際的作業量和支出之間的真實差異。

必須處理這個差額，因為製造費用帳戶不能帶著餘額進入財務報表。如果金額不重大，企業就直接把它結轉到銷貨成本——少分攤抬高銷貨成本（壓低利潤），多分攤降低銷貨成本。如果金額重大，則按在產品、產成品和銷貨成本中各自所含的費用比例，把這個數額分攤到三者之間，使這三項存貨和費用數字都得到更正。一個常見誤解是把多分攤費用當作自動的好消息；它只意味著費率相對於實際定得偏高——它本身完全說明不了企業經營得好不好。