製造費用分攤

直接材料和直接人工幾乎在「喊出」自己屬於哪個批次——你能看著木料和工人的工時投進某一張具體的桌子。工廠製造費用則恰恰相反：房租、監工的工資、機器維護並不指向任何單一批次，可每個批次都從中受益，都得承擔一份合理的份額。製造費用分攤就是用一個公式把這些共享的製造費用分配到單個批次或產品上的動作，好讓每一個最終都有完整的成本。

製造費用分攤的做法是：用預定製造費用分攤率乘以某個批次或產品實際耗用的分攤基礎數量。如果費率是每機器工時15元，一個批次用了30機器工時，就把450元製造費用分攤給它。在帳簿裡，已分攤費用借記在產品、貸記製造費用；這就把製造費用帳戶「用掉」，去抵消此前借記進去的實際製造費用。注意這個有意的缺口：實際費用隨著真實帳單到來記入帳戶，而已分攤費用則用估算費率結出——所以兩邊很少恰好相等。

製造費用分攤使得在年中就能算出完整的產品成本，從而支撐及時的定價決策和完全成本法下的存貨計價。要理解的關鍵——也是最常見的誤解——在於：附在產品上的製造費用數字是分攤出來的，不是實際的：它是一個計算出來的分配額，而不是計量出來的成本。已分攤費用與實際發生費用之間剩下的任何差額，都成為少分攤或多分攤製造費用，在期末加以調整，而不是計到任何具體批次上。