預定製造費用分攤率

作坊清楚知道做一張桌子的胡桃木花了多少錢，也清楚知道投入了多少工時——這些都好追溯。但房租、電費、廠長工資、鋸床折舊呢？這些製造費用是每個批次共享的，不會規規矩矩地附在某一個批次上。更糟的是，真實總額往往要到年末才知道，可你全年都需要給批次定價和算成本。辦法就是事先估出一個費率，邊做邊分攤。這個估算出來的費率就是預定製造費用分攤率。

預定製造費用分攤率在期初開始前就算好：用預計製造費用總額除以某個分攤基礎（如直接人工工時、機器工時或直接人工成本）的預計總量。例如，某工廠明年預計有600,000元製造費用和40,000個機器工時，它的費率就是每機器工時15元。然後隨著每個批次開工，把這15元的費率乘以該批次實際耗用的機器工時，就把製造費用分攤給它。費率事先一次定好，整個期間統一使用——這份可預測性正是它的全部意義。

這個費率之所以重要，是因為它讓企業能及時、一致地把製造費用分配到產品上，而不必等到年末真實數字出來。它支撐著全年的產品定價、存貨計價和盈利分析。無法迴避的難處是：由於分子（預計費用）和分母（預計作業量）都是預測值，已分攤費用幾乎絕不會恰好等於實際費用——會留下一筆少分攤或多分攤餘額需要清理。而且如果所選的分攤基礎並不真正驅動費用，這個費率就會系統性地把產品成本算錯，這恰恰是作業成本法被發明出來要解決的問題。