分批成本法

想像一家定製家具作坊。一位顧客訂了一張胡桃木餐桌；另一位訂了一套橡木書架；第三位訂了一把搖椅。每個訂單都不一樣，用的木料和人工各不相同，花的工時也不同。如果作坊主想知道每個訂單到底花了多少成本——好據此合理定價，並看出哪些訂單賺了錢——她不能簡單地用當月總成本除以訂單數，因為這些訂單彼此相差太大。她需要一個訂單一個訂單地追蹤成本。這正是分批成本法所做的事。

分批成本法把製造成本按每一個獨立的批次或訂單分別歸集。一個「批次」就是一份可辨認的工作單位或一批活兒——一張定製餐桌、一批500張婚禮請柬的印刷、承包商建的一棟房子、為某一客戶做的一次審計。對每個批次，企業直接追溯它所耗用的材料和人工，再用一個預定費率分攤一份合理的製造費用（房租、監工、機器折舊）。假設一張桌子用了200元胡桃木、10個工時按每小時25元（250元）、按每工時15元分攤製造費用（150元）：它的批次總成本就是600元。每個批次的這份流水記錄叫做成本單（job cost sheet）。

只要產出由各不相同的、定製的或小批量的產品構成，分批成本法就是正確的系統：建築、定製製造、印刷、造船、影視製作，以及法律、諮詢、會計等專業服務。它的對立面是分步成本法（process costing），用於完全相同的單位連續不斷地下線的情形（汽油、水泥、汽水），那時追蹤單個產品的成本既不可能也無意義。一個誠實的局限：一個批次成本的準確性高度依賴於製造費用在各批次間分攤得是否公平——而製造費用是分攤的、不是直接追溯的，所以一個選得不好的分攤基礎會悄悄扭曲哪些批次看起來盈利。