製造成本（manufacturing costs）

想像從零開始做一把木椅。三種很不一樣的錢進了它裡面：木料和螺絲，你可以指著說「那就在椅子裡」；親手打造這把椅子的木匠的工資；還有一堆更模糊的——工廠的租金、一點一點用掉的膠水、主管的工資、鋸子用的電——它們幫助做出了椅子，卻沒法乾淨地繫到它身上。這三者合起來就是製造成本。

準確地說，對製造商而言，做產品的成本被分成三個經典的桶。直接材料是實際成為產品一部分、並能追溯到它的原材料（木料和螺絲）。直接人工是親手製造產品、其工時能追溯到產品的工人的工資（木匠的工時）。製造費用是其他所有工廠成本——間接材料、間接人工、廠房租金、折舊、水電、保險——它們支持生產卻無法追溯到單件產品，所以被分攤。例如，一把椅子可能帶有 12 的材料、8 的直接人工和 5 的分攤製造費用，合計製造成本 25。

這之所以重要，是因為製造成本恰恰就是會變成「產品成本」的那些成本——它們附著在存貨上，只有貨物賣出時才作為銷貨成本費用化，這不同於立即費用化的銷售和管理（期間）費用。它們是製造成本表和每一套成本核算系統的基本構件。一個關鍵的微妙之處：「直接人工」只算真正動手製造產品的那些手；工廠的清潔工和主管雖然不可或缺，卻落入製造費用，因為他們的工時無法追溯到單件產品。