主要成本與加工成本（prime and conversion costs）

拿製造一件東西的三個基本構件——原材料、加工它們的雙手，以及支持生產的工廠機器和製造費用。有兩種很自然的兩兩組合方式。一種問「什麼最直接地進入產品？」——材料加上直接的雙手。另一種問「把原料轉化成成品需要什麼？」——雙手加上工廠製造費用。這兩種組合就是主要成本和加工成本。

準確地說，主要成本等於直接材料加直接人工——這兩項是與產品聯繫最直接的成本。加工成本等於直接人工加製造費用——這是把直接材料轉化為成品所需要的成本。注意直接人工同時落在兩者之中，所以這兩個數字是重疊的，你不能簡單地把它們相加得到總製造成本。例如，直接材料 40、直接人工 20、製造費用 30，主要成本是 40 加 20，等於 60，加工成本是 20 加 30，等於 50；總製造成本是 90，而不是 110。

這之所以重要，是因為這兩種組合回答不同的管理問題。主要成本突出最可追溯、最可控的投入，在人工和材料佔主導的地方很實用。加工成本在流程型行業（化工、食品、煉油）大放異彩，那裡很難把人工和自動化的製造費用分開，自然把它們合併為「轉化的成本」。一個經典的考試陷阱是在合併兩者時把直接人工重複計算；記住它同時屬於主要成本和加工成本，這正是它們不能相加的原因。