分攤基礎

假設五個室友共用一張電費單，想公平分攤。他們可以平均分，可以按各自住的晚數分，也可以按誰開空調最多來分。無論選哪個尺度來分攤這筆共享成本，它都成為每個人份額的依據。在成本會計裡，這個尺度——用來把一池間接成本分攤到產品或批次上的計量標準——就叫分攤基礎。

分攤基礎是用來把製造費用分配到成本對象上的作業計量標準。常見的基礎有直接人工工時、直接人工成本、機器工時或產出單位；你用費用除以基礎總量算出費率，再向每個批次收取「費率×它所耗用的基礎」。如果費用是600,000元、基礎是40,000機器工時，費率就是每機器工時15元，一個跑了30機器工時的批次就吸收450元。理想情況下，基礎應當是真正促使費用增減的東西——一個真正的成本動因——這樣耗用資源越多的批次承擔越多的成本。

選擇分攤基礎是成本核算中後果最重大的決策之一，因為它悄悄決定了哪些產品看起來便宜、哪些看起來昂貴。幾十年來，工廠默認用直接人工工時，在人工是主導成本的時代這行得通。但隨著自動化發展，人工縮小、製造費用膨脹，基於人工的費率開始高估人工密集型產品、低估機器密集型產品——扭曲了價格和決策。正是這個弱點催生了作業成本法，它使用許多基礎（每項作業一個）而非單一的全廠基礎。誠實的一點是：選得不好的基礎不只是帶來一點噪聲，它會系統性地獎勵錯誤的產品。