作業成本法

想像一家麵包店，既成千上萬地做普通麵包，又做少數幾個精緻的定製婚禮蛋糕。若只按烤箱工時分攤麵包店的製造費用，普通麵包看起來吸收了大部分費用——可真正需要特別下單、設計時間、小心處理和額外檢驗的，是那些講究的婚禮蛋糕。單一的全廠費率悄悄讓大批量的簡單產品補貼了小批量的複雜產品。作業成本法通過追問每個產品實際觸發了哪些作業、並據此向它收費，來糾正這一點。

作業成本法（ABC）分兩階段分配製造費用。第一階段，把費用歸入作業成本庫——機器調試、採購下單、品質檢驗、材料搬運等各項獨立作業。第二階段，用每個庫自己的成本動因（即引起該庫成本的作業計量，如調試次數、訂單數、檢驗次數）把它分配到產品上。一個需要許多小批量的產品會引起許多次調試並為此付費；一個用一長批做出來的產品則不會。所以ABC不是用一個粗糙的費率，而是用許多作業費率，每個都反映成本的一個真實成因。於是一個產品的製造費用就是它在所有作業上（動因費率×它耗用的動因數量）的總和。

在製造費用龐大、產品在產量和複雜度上差異很大、且把產品成本算錯代價高昂的地方，作業成本法最為重要——它經常揭示出：在傳統方法下，小批量的特色產品被嚴重低估、大批量的主力產品被高估，從而重塑定價和產品組合決策。誠實的局限是：作業成本法建立和維護都昂貴，依賴對動因耗用的估計，而且主要是一個內部管理工具——對外財務報表仍使用較簡單的完全成本法。作業成本法只是更準確地重新分配費用；它一分錢也不會減少費用總額。