作業成本庫

把一家工廠的全部製造費用倒進一個巨大的桶裡、再用單一尺度去分攤，會掩蓋一個事實：不同的作業花錢的原因完全不同。調試機器、訂購材料、檢驗成品是互不相關的作業，各自由不同的東西驅動。作業成本法首先把費用分揀進若干個獨立的桶，每項作業一個。這些桶裡的每一個就是一個作業成本庫——一組都與同一項作業相關的費用的集合。

作業成本庫把某一項作業引起的全部費用收集到一起，以便用該作業自己的成本動因一併分配。例如，一個「機器調試」庫匯集調試工人的工資、調試工裝的成本，以及調試期間機器閒置的成本；然後用調試總次數去除這個庫，得到每次調試的成本，再向每個產品收取它所需的調試次數。一套典型的作業成本法系統會運行若干這樣的庫——調試、採購、檢驗、材料搬運、工程——每個都有自己的庫總額和自己的動因。建立好的成本庫，意味著把出於同一原因一起變動的費用歸到一起；把互不相關的費用混進一個庫，只會重新製造出作業成本法本想消除的那種模糊。

作業成本庫之所以重要，是因為它是作業成本法的組織單元：整套系統的準確性取決於選出同質的庫（由一件事驅動）和一個真正能解釋該庫的動因。庫越多通常越準確，但維護起來成本更高、更複雜，所以設計者要在精度與功夫之間權衡，常把次要作業合併在一起。常見的陷阱是建出看似按作業劃分、卻仍把幾種互不相關的成本行為捆在一個動因下的庫——這會悄悄把作業成本法本想揭露的交叉補貼又帶回來。