製造費用差異（overhead variances）

材料和人工容易想象：你能看見木料、能數著工時。製造費用是更難的那一桶——廠房租金、電費、主管薪水、機器維護——這些成本維持整座工廠運轉，卻無法追溯到某一件產品。因為製造費用是用一個估計的費率分攤到產品上的，分攤額很少正好等於實際花的額，製造費用差異就是用來解釋這個缺口的。

製造費用差異通常比材料和人工更棘手，因為製造費用既有變動成本（隨活動上升，如電力），又有固定成本（不隨活動變，如租金）。在入門層面，它分成兩類：可控差異（開支差異）——實際花在製造費用上的與在實際活動水平下本應花的（彈性預算額）之間的差；以及產量差異——只對固定製造費用產生，因為固定製造費用是用一個預定費率按單位分攤的，所以做的單位比計劃少，就會讓一部分固定製造費用「沒被吸收」。如果你按預期 1,000 單位編了 10,000 的固定製造費用（每單位 10），卻只做了 800，你只分攤了 8,000，留下 2,000 的不利產量差異。

製造費用差異對產品成本核算、對理解產能利用都很重要。開支差異指向製造費用各項的實際成本控制；產量差異其實衡量的是你是否用上了計劃的產能——不利的產量差異通常意味著你的產出低於計劃，把固定成本攤到了更少的單位上。一個關鍵的提醒是：產量差異並不意味著浪費了現金：像租金這樣的固定製造費用，無論如何都得付。它是按單位分攤固定成本所產生的會計假象，而不是誰超支的信號。