服務部門成本分攤

一家工廠裡，有真正製造產品的部門（裝配、機加工），也有只為幫助這些部門而存在的部門——維修、食堂、資訊技術、人力資源辦公室。這些幫手部門，或稱服務部門，花著實實在在的錢，卻生產不出任何可供出售的東西。要知道一件成品的真實成本，就得把它們的成本推到使用它們的生產部門頭上，並最終推進產品裡。把這種推送做得合理而一致，就是服務部門成本分攤。

服務部門成本分攤把輔助部門的成本重新分配給從中受益的經營（生產）部門，所用的基礎要反映耗用情況——維修按所服務的機器工時、食堂按員工人數、資訊技術按電腦台數。三種標準方法用來處理一個棘手的事實，即服務部門常常互相服務：直接分配法把每個服務部門只徑直分給生產部門，忽略服務部門之間的互用（最簡單、最不精確）；階梯（順序）分配法一次分配一個服務部門，分給排在它後面的所有部門，部分地承認了相互服務；交互分配法用聯立方程，完整地核算各服務部門彼此提供的服務（最準確、最複雜）。分攤之後，每個生產部門的費用總額既包括它自己的成本，也包括它分得的那份輔助成本，再經由費用費率流入產品。

這種分攤對完全產品成本核算、設定費用費率、在受管制和成本補償場合（如政府合同和某些醫院計費）定價，以及讓每位經理公平地承擔共享服務的一份，都很重要。坦率的告誡是：這些分攤是估算，方法和基礎的選擇會實質性地改變數字，而被分攤的成本大多是固定的、共同的——所以得出的每產品數字看似精確，實則建立在判斷之上。分攤應當輔助決策，而不應被誤當成對某一單個產品「真正」導致輔助部門花了多少錢的計量。