直接材料差異（direct-materials variances）
回到買菜的例子。你的麵粉帳單高過食譜預算，可能有兩個原因：店家每千克要價比你預期的高，或者你舀出的千克數比食譜要求的多。這確實是兩個不同的問題，對應不同的解法——一個關乎你付的價格，另一個關乎你用的數量。直接材料差異分析正是把一筆材料成本差額拆成這兩部分。
直接材料差異有兩個。材料價格差異問：對我們實際買入的材料，每單位付得比標準多還是少？它是（實際價格 − 標準價格）×實際採購數量。材料數量差異（用量差異）問：對我們實際做出的產量，用的材料比標準允許的多還是少？它是（實際用量 − 標準允許用量）×標準價格。例如，標準是每單位 2 千克、每千克 5（10），我們做了 100 單位卻用了 220 千克、按 5.20 買入：價格差異 =（5.20 − 5.00）× 220 = 44 不利；數量差異 =（220 − 200）× 5.00 = 100 不利。
這些差異之所以重要，是因為它們指向不同的人和成因。價格差異通常反映採購職能——供應商選擇、市場價格、批量折扣、加急訂單。數量差異通常反映生產——浪費、損耗、機器設置、工人技能，或材料本身的品質。一個微妙而重要的提醒：一個有利的價格差異可能引起一個不利的數量差異，因為更便宜、低等級的材料會帶來更多廢料，所以兩者應當合在一起讀，而不是孤立地看。還要注意：價格差異常按採購數量計算，而數量差異用的是耗用數量。
一家椅廠的標準是每把椅子用 4 板英尺木料、每英尺 3。上月做了 500 把（標準允許 2,000 英尺），卻用了 2,150 英尺、按每英尺 3.10 買入。價格差異 =（3.10 − 3.00）× 2,150 = 215 不利；數量差異 =（2,150 − 2,000）× 3.00 = 450 不利。看起來更便宜的木料也許翹曲了，從而解釋了多出的用量——兩者要合在一起讀。
價格差異 =（實際價 − 標準價）× 數量；數量差異 =（實際用量 − 標準用量）× 標準價。
一個有利的價格差異和一個不利的數量差異可能同源——便宜的低質材料。孤立地評判兩者，可能反而獎勵了一個實際上抬高了總成本的決定。