直接人工差異（direct-labor variances）

假設你雇人做一件本應 10 小時、每小時 20 的活——一個 200 的計劃。帳單卻是 264。可能有兩處出了偏差：工人的時薪比預期高，或者活兒花的小時數比應有的多。和材料一樣，人工成本的差額可以乾淨地拆成一個「費率」問題和一個「工時」問題，直接人工差異分析為每一個命名並加以衡量。

直接人工差異有兩個，與材料的兩個對稱。人工費率差異問：對實際工作的工時，我們付的工資率比標準高還是低？它是（實際費率 − 標準費率）×實際工時。人工效率差異問：對實際生產的產量，我們用的人工工時比標準允許的多還是少？它是（實際工時 − 標準允許工時）×標準費率。例如，標準是每單位 0.5 小時、每小時 20（10）；我們做了 100 單位（標準允許 50 小時），卻工作了 55 小時、按每小時 21 支付：費率差異 =（21 − 20）× 55 = 55 不利；效率差異 =（55 − 50）× 20 = 100 不利。

它們之所以重要，是因為分離了不同的責任。費率差異通常追溯到「派了誰、按什麼工資」——用更高薪的資深員工做日常活、加班費溢價或工資變動，往往是管理或人事的決定。效率差異反映時間用得多有效率——工人技能、培訓、機器停機、材料品質差，或排班。同樣微妙的相互作用在這裡也出現：派更便宜、技能更低的工人，可能造成有利的費率差異，卻因活兒拖長而帶來不利的效率差異。人工差異還假定工時被準確記錄，並且可能因材料不好或機器故障等工人無法控制的延誤而不公平地歸咎於工人。