预收收入调整

设想一家杂志出版商，以 120 卖出一份一年期订阅，并今天就收齐全部现金。这感觉像一笔销售，但出版商其实还什么都没做——它仍欠读者十二期杂志。在收到现金的那一天，这 120 不是收入，而是一项义务。预收收入调整，就是在期末把公司现已履行的那部分义务，转化为真正已赚得的收入的分录。

现金最初到账时，你借记现金 120、贷记预收收入 120，这是一项负债。随着杂志按月寄出，公司一点一点赚得这笔钱。在每个期末，做一笔调整分录，借记该负债、贷记一个收入账户，金额为已赚得的部分。寄出三期后，已赚得 30（120 的十二分之三），于是借记预收收入 30、贷记订阅收入 30。负债降到 90，收入增加 30——与出版商实际交付的相匹配。

这笔调整是收入一侧的递延，是预付费用的镜像：这里是别人预先付钱给你，所以在你完成工作之前要背着一项负债。它在现代商业中无处不在——软件订阅、礼品卡、机票、健身房会籍、各种押金。重要的提醒是：预先收到现金并不能让你提前确认收入；收入只在你真正交付时才出现，这正是负债要一步步减少的原因。