服务部门成本分摊

一家工厂里，有真正制造产品的部门（装配、机加工），也有只为帮助这些部门而存在的部门——维修、食堂、信息技术、人力资源办公室。这些帮手部门，或称服务部门，花着实实在在的钱，却生产不出任何可供出售的东西。要知道一件成品的真实成本，就得把它们的成本推到使用它们的生产部门头上，并最终推进产品里。把这种推送做得合理而一致，就是服务部门成本分摊。

服务部门成本分摊把辅助部门的成本重新分配给从中受益的经营（生产）部门，所用的基础要反映耗用情况——维修按所服务的机器工时、食堂按员工人数、信息技术按计算机台数。三种标准方法用来处理一个棘手的事实，即服务部门常常互相服务：直接分配法把每个服务部门只径直分给生产部门，忽略服务部门之间的互用（最简单、最不精确）；阶梯（顺序）分配法一次分配一个服务部门，分给排在它后面的所有部门，部分地承认了相互服务；交互分配法用联立方程，完整地核算各服务部门彼此提供的服务（最准确、最复杂）。分摊之后，每个生产部门的费用总额既包括它自己的成本，也包括它分得的那份辅助成本，再经由费用费率流入产品。

这种分摊对完全产品成本核算、设定费用费率、在受管制和成本补偿场合（如政府合同和某些医院计费）定价，以及让每位经理公平地承担共享服务的一份，都很重要。坦率的告诫是：这些分摊是估算，方法和基础的选择会实质性地改变数字，而被分摊的成本大多是固定的、共同的——所以得出的每产品数字看似精确，实则建立在判断之上。分摊应当辅助决策，而不应被误当成对某一单个产品“真正”导致辅助部门花了多少钱的计量。