作业成本库

把一家工厂的全部制造费用倒进一个巨大的桶里、再用单一尺度去分摊，会掩盖一个事实：不同的作业花钱的原因完全不同。调试机器、订购材料、检验成品是互不相关的作业，各自由不同的东西驱动。作业成本法首先把费用分拣进若干个独立的桶，每项作业一个。这些桶里的每一个就是一个作业成本库——一组都与同一项作业相关的费用的集合。

作业成本库把某一项作业引起的全部费用收集到一起，以便用该作业自己的成本动因一并分配。例如，一个“机器调试”库汇集调试工人的工资、调试工装的成本，以及调试期间机器闲置的成本；然后用调试总次数去除这个库，得到每次调试的成本，再向每个产品收取它所需的调试次数。一套典型的作业成本法系统会运行若干这样的库——调试、采购、检验、材料搬运、工程——每个都有自己的库总额和自己的动因。建立好的成本库，意味着把出于同一原因一起变动的费用归到一起；把互不相关的费用混进一个库，只会重新制造出作业成本法本想消除的那种模糊。

作业成本库之所以重要，是因为它是作业成本法的组织单元：整套系统的准确性取决于选出同质的库（由一件事驱动）和一个真正能解释该库的动因。库越多通常越准确，但维护起来成本更高、更复杂，所以设计者要在精度与功夫之间权衡，常把次要作业合并在一起。常见的陷阱是建出看似按作业划分、却仍把几种互不相关的成本行为捆在一个动因下的库——这会悄悄把作业成本法本想揭露的交叉补贴又带回来。