应计费用

想想 12 月下旬办公室里一直运转的电力。你已经用了电，但电力公司要到一月中旬才寄账单。你已经消费了，却还欠着钱。如果你在 12 月 31 日结账却什么都不记，12 月的费用就会被低估，利润看起来也会比实际更好。已经发生但尚未支付、甚至尚未收到账单的成本，就叫做应计费用。

在权责发生制下，费用在发生时记录——也就是你耗用了相应利益的时候，而不是现金流出的时候。因此在期末，你要做一笔调整分录：借记一项费用，贷记一项应付款（负债）。如果你估计 12 月电费为 600，就借记水电费用 600、贷记应付水电费（一项应计负债）600。一月实际账单付清时，你借记该应付款、贷记现金，结清义务而不会重复计算费用。员工已挣得但尚未发放的工资、贷款上不断累积的利息，处理方式完全相同。

应计费用是应计收入在费用一侧的孪生兄弟，也是配比原则（matching principle）的直接应用：经营 12 月所产生的成本就该归入 12 月。它们在资产负债表上列为流动负债（应计负债），是每家企业最常见的调整之一。一个常见的混淆是把它和应付账款搞混；应付账款通常以已收到的发票为依据，而应计费用往往是在任何账单到来之前就估计入账的。