職業懷疑

好醫生不會簡單接受病人的自我診斷；他們會傾聽，但也會自己做檢查，因為一個錯誤的假設可能很危險。審計師被要求對公司的數字持有同樣的態度。職業懷疑就是不把管理層的解釋照單全收的心態——保持質疑、對說不通的地方保持警覺，並要求證據而非保證。

具體而言，職業懷疑意味著既不假定管理層誠實、也不假定其不誠實，而是持一種「既不信任也不懷疑」的中立立場，讓證據來定奪。它體現在審計師的日常行為中：留意某份文件看起來像被改動過，堅持索取銀行函證而不接受客戶的打印件，在收入於年末臨近時可疑飆升時追問「為什麼」，並且不因為某位經理友善、自信或過去一向誠實就放下戒心。準則明確告誡不要過度依賴以往與客戶的良好經歷——昨天的誠實並不是關於今天數字的證據。一位有懷疑精神的審計師，在被出示一筆恰好卡在結賬日之前的異常大額銷售時，不會就此一筆勾銷；他們會要求查看合同和發運記錄。

職業懷疑之所以重要，是因為在實務中它是審計師不被蒙騙的主要防線——大多數審計失敗都可追溯到審計師過於輕信、未加深究。它是職業準則對審計師的要求，並非可選項。誠實的張力在於：懷疑必須有分寸。太少，審計師就淪為橡皮圖章；太多，審計就變得沒完沒了、充滿對立。而且它有局限——一個足夠巧妙、文檔齊備的舞弊，尤其是涉及串通或偽造記錄的，能夠騙過哪怕一位恰當持懷疑態度的審計師，這也是審計承諾合理而非絕對保證的部分原因。