約當產量

想像某部門本月完整地完成了800個玩具，但生產線上還有400個玩具只做了一半。這個部門到底做了多少工作量？不是1,200個玩具的量，因為半成品還沒完工——但也不止800個，因為那400個裡確實投入了實在的工夫和材料。誠實的答案是：800個已完工，再加上相當於200個（400個玩具乘以50%）。這個部門做了1,000個玩具的工作量。這種「以完整成品單位表示的工作量」就是約當產量的思想。

約當產量把部分完工的工作換算成它所相當的完整完工單位數，從而讓分步成本法中的成本能合理地取平均。關鍵在於：完工程度通常對材料和加工（人工加製造費用）分別核算，因為一個單位在材料上可能100%完工（塑料在一開始就全部投入），而在加工上只完成了40%（還在組裝中）。所以分步成本報告通常會列出兩欄約當產量。你為期末在產品計算約當產量，加上已完工並轉出的單位數，這個合計就成為計算每約當產量成本時的分母。

約當產量之所以重要，是因為沒有它，只要存貨是部分完工的（而它幾乎總是如此），用總成本去除以原始單位個數就會高估或低估單位成本。它處於每一項分步成本計算的核心，而加權平均法和先進先出法的區別，正在於它們如何處理上期對期初存貨已經做過的那部分工作。一個常見錯誤是對材料和加工套用同一個完工百分比；實際上這兩者幾乎總是處於不同的完工階段，必須分欄處理。