审计程序

验房师检查房子时，不会只做一次含糊的“检查”——他们会做具体的测试：拧开每个水龙头、按下每个开关、敲墙、读电表。审计程序就是审计师为收集证据而执行的具体测试。每一项程序都是一个明确的动作，旨在确认有关财务报表的某个特定事实。

审计师有一套标准工具。检查（inspection）指查阅某份文件或某项资产（读合同、看机器）。观察（observation）指亲眼看着某个过程发生（在存货盘点时站在仓库里）。函证（confirmation）指从外部方取得书面证明（银行确认余额、客户确认欠款）。重新计算（recalculation）指把算式重做一遍（核对折旧是否算对）。重新执行（reperformance）指独立地把公司本该运行的某项控制再做一次。询问（inquiry）指向人提问——有用，但单独使用很弱。分析程序（analytical procedures）指研究各种关系和趋势以发现异常（如果销售上升了 5%、运费却暴涨了 60%，那就有事需要解释）。各项程序大致分两类任务：控制测试（控制有没有起作用？）和实质性程序（实际金额对不对？）。

程序之所以重要，是因为正是它们把一个抽象目标——“核实收入”——变成具体的日常审计工作。程序的组合与深度由风险评估决定：高风险领域要用更多、更强的程序。需要记住的诚实要点是：没有任何单一程序能凭自身证明一个数字。尤其是询问，必须有佐证——一个只问管理层、把答复记下来的审计师，其实什么都没有审。