審計程序

驗房師檢查房子時，不會只做一次含糊的「檢查」——他們會做具體的測試：擰開每個水龍頭、按下每個開關、敲牆、讀電表。審計程序就是審計師為收集證據而執行的具體測試。每一項程序都是一個明確的動作，旨在確認有關財務報表的某個特定事實。

審計師有一套標準工具。檢查（inspection）指查閱某份文件或某項資產（讀合同、看機器）。觀察（observation）指親眼看著某個過程發生（在存貨盤點時站在倉庫裡）。函證（confirmation）指從外部方取得書面證明（銀行確認餘額、客戶確認欠款）。重新計算（recalculation）指把算式重做一遍（核對折舊是否算對）。重新執行（reperformance）指獨立地把公司本該運行的某項控制再做一次。詢問（inquiry）指向人提問——有用，但單獨使用很弱。分析程序（analytical procedures）指研究各種關係和趨勢以發現異常（如果銷售上升了 5%、運費卻暴漲了 60%，那就有事需要解釋）。各項程序大致分兩類任務：控制測試（控制有沒有起作用？）和實質性程序（實際金額對不對？）。

程序之所以重要，是因為正是它們把一個抽象目標——「核實收入」——變成具體的日常審計工作。程序的組合與深度由風險評估決定：高風險領域要用更多、更強的程序。需要記住的誠實要點是：沒有任何單一程序能憑自身證明一個數字。尤其是詢問，必須有佐證——一個只問管理層、把答覆記下來的審計師，其實什麼都沒有審。