一家小公司，五件真实发生的事
这一阶梯打算交给你的每一件工具，如今都已在你手中。你能读懂T形账户，知道每个账户的正常余额方向，会运用借贷规则，也能用“四个问题”的方法，把一个事件变成一条平衡的会计分录。这最后一篇指南不会引入任何新东西——它要做的，是把你已有的东西反复操练，因为熟练只有这一条路：重复。我们将跟着一家小公司，走过企业最常记录的五笔交易，并把每一笔从头到尾做完整。
认识一下玛拉，她六月份要开一家小小的印刷店。对每一笔交易，我们都会按同样的顺序做同样的三件事——用四个问题去分析它，把它编成一条带日期的分录，再过账到相关的T形账户里。由于这五件事都属于同一家企业，T形账户会随着我们一路累积，所以到最后，你看到的会是真实的滚动余额，而不是五段互不相干的片段。请始终记住一个承诺：在每一条分录之内，借方合计必须等于贷方合计，事后会计等式也必须依然成立。
第一、二笔：开张与赊购
6月1日——玛拉投入自己的10000美元现金来开店。四个问题。哪些账户？现金，以及记录她投入了多少的那个权益账户——业主资本。什么类型？现金是资产；资本属于业主权益。增还是减？两者都增加了——店里现在有10000现金，玛拉在店里的份额也是10000。记借还是记贷？资产增加记借方，权益增加记贷方。于是：借记现金10000、贷记业主资本10000。请注意等式如何作为一个整体移动——左边资产增加10000，右边权益增加10000——这正是分录得以平衡的原因。
6月3日——玛拉赊购了2000美元的纸张和油墨，约定日后再付款给供应商。这是一笔赊购：她现在拿到货，承诺将来付款。哪些账户？用品（她现在拥有的东西）和应付账款（她现在欠下的东西）。什么类型？用品是资产；应付账款是负债。增还是减？用品增加了2000；这笔义务也增加了2000。记借还是记贷？资产增加记借方；负债增加记贷方。于是：借记用品2000、贷记应付账款2000。这里要切实体会到的关键是：没有任何现金发生移动——赊购是用一份将来的承诺，换今天的货物，而这正是必须单设一个负债账户的全部理由。
用熟悉的格式写出来，第一条分录是这样的：顶行靠左，借记现金10000；下面缩进一行，贷记业主资本10000；摘要写“业主投入现金开店”。第二条沿用同样的形态：借记用品2000、贷记应付账款2000，摘要写“赊购纸张和油墨”。每一对各自平衡——10000对10000，2000对2000——所以早在过账之前，每一条就已经是一句完整、自足的话。
第三笔：现金销售（以及第五笔背后的应收账款）
6月10日——玛拉印好了一批传单，客户当场付了1500美元现金。哪些账户？现金和服务收入。什么类型？现金是资产；服务收入是收入。增还是减？现金增加了1500；收入挣到了，所以增加了1500。记借还是记贷？资产增加记借方；收入增加记贷方。于是：借记现金1500、贷记服务收入1500。这是教科书式的现金销售——活儿干完和钱到手发生在同一瞬间，所以一条分录就把“挣得”和“收款”一并记下了。
为了铺垫第五笔交易，玛拉还做了一笔赊销。6月12日——她为一位企业客户印了一大批订单，开出1800美元的账单，约定三十天后付款。这里，“挣得”和“收款”在时间上分了家。哪些账户？应收账款（收款的权利）和服务收入。两者分别是资产增加、收入增加，于是：借记应收账款1800、贷记服务收入1800。收入此刻就被记录下来，即活儿一干完的那一刻——尽管一分钱现金都还没到。这是权责发生制思维的缩影，也正是第五笔交易看起来会让人意外的原因。
第四、五笔：付款给供应商、向客户收款
6月20日——玛拉把6月3日欠供应商的2000美元付清了。哪些账户？应付账款和现金。什么类型？应付账款是负债；现金是资产。增还是减？这笔欠款减少了2000；现金减少了2000。记借还是记贷？负债减少记借方（与当初产生它的那笔贷方正好相反）；资产减少记贷方。于是：借记应付账款2000、贷记现金2000。要读懂它的含义，而不只是机械操作——付款给供应商并不是一项费用。费用早已蕴含在那批用品的价值里了；这条分录只是用交出现金来了结一笔债务。利润表上什么都没动。
6月25日——6月12日的那位企业客户，把1800美元的账单付清了。哪些账户？现金和应收账款。什么类型？两者都是资产。增还是减？现金增加了1800；应收账款——那项收款权利——如今已被了结，于是降为零。记借还是记贷？资产增加记借方；资产减少记贷方。于是：借记现金1800、贷记应收账款1800。意外之处就在这里：向客户收款并不记录任何收入。收入早在6月12日活儿干完时就已入账。今天只不过是“应收账款”这项资产，变形成了“现金”这项资产——一份承诺化作了金钱。若再记一次收入，就会重复计算。
把它全部过账，看账簿如何平衡
编制分录把这些事件按时间顺序记了下来；现在我们把它们过账——把每一笔金额抄进各自的T形账户，好让我们能读出滚动余额。现金是最忙的账户，五笔交易里有四笔碰到它：借方一侧，它进账10000（6月1日）、1500（6月10日）和1800（6月25日）；贷方一侧，它出账2000（6月20日）。把借方相加、减去贷方，现金的余额停在11300的借方——这很合理，因为现金是资产，而资产的正常余额在借方。
Cash Accounts Receivable
(debits) | (credits) (debits) | (credits)
---------+---------- ---------+----------
10,000 | 1,800 | 1,800
1,500 | 2,000 ---------+----------
1,800 | bal: 0
---------+----------
bal: 11,300 debit
Accounts Payable Service Revenue
(debits) | (credits) (debits) | (credits)
---------+---------- ---------+----------
2,000 | 2,000 | 1,500
---------+---------- | 1,800
bal: 0 ---------+----------
bal: 3,300 credit现在，复式记账的魔法显形了。把每个账户的期末余额列出来，借方余额放一栏、贷方余额放另一栏。借方余额：现金11300、用品2000，合计13300。贷方余额：业主资本10000、服务收入3300，同样合计13300。（应收账款和应付账款都已归零，退出名单。）两栏相等——不是靠运气，而是因为我们写的每一条分录本身都是平衡的，所以它们的总和也必然平衡。同样的逻辑也锚定着会计等式：13300的资产，等于0的负债加上13300的权益。
你其实已经掌握了什么
回头看看刚刚发生的事。仅凭那四个问题和借贷规则，你就处理了业主投资、赊购、现金销售、付款给供应商、向客户收款——五种不同形态的事件——而每一种都各就各位。填满一家真实公司账簿的交易，大多不过是这五种的变奏。更大的数字、更陌生的名称都会出现，但你刚刚演练过的方法不会改变；这正是这一阶梯坚持要你先把它学到滚瓜烂熟、再往前走的原因。
现在你已经走完了复式记账这一阶梯。你能分析一笔交易、写出一条平衡的分录、把它过账到T形账户，并通过把借方合计与贷方合计并排摆放，来证明账簿是平衡的。最后那个动作——列出每一笔余额、核对两栏是否相等——有一个正式的名字，叫做调整前试算平衡表，而它正是通往下一阶梯“会计循环”的门：那一阶梯会拿来像玛拉这样整整一个月的分录，一路把它们带到完工的财务报表。发动机已经造好；从这里起，你主要是在学，把它对准哪里。