每一项资产都有它在账上的最后一天
在上一篇里，你看着一项长寿命资产以成本停在资产负债表上，随后年复一年悄悄失去账面价值，因为折旧在它的备抵账户里不断堆积。但那张折旧表始终是有去向的。终有一天，那辆车锈得没法再送货，那台压机慢得没法再竞争，或者一台更好的机器出现了——于是这项资产离开了企业。会计把这次退场称为[[asset-disposal|处置]]，它正是本级一路铺垫所要抵达的关键时刻。处置，就是当初对使用年限和残值所作的种种谨慎估计，终于与冷硬现实正面相遇的地方。
资产离场有三种方式。你可以干脆把它报废——因为它已磨损殆尽，当废品白扔掉。你可以把它出售换取现金，也许卖给一家仍觉得它有用的较小企业。或者你可以把它折价换新，把旧资产交给经销商，作为购买新资产的部分价款。这三种在柜台前看起来各不相同，但在账上它们都遵循同一道配方：把旧资产从不动产、厂房及设备栏目里彻底清出去，记下换回的任何价值，再让两者之差自然落定为一笔利得或损失。
配方：抹去两个账户，与处置所得相权衡
回想一下，一项已折旧的资产在账上是以*两个*数字存在的：停在资产账户里的原始成本，和堆积在累计折旧——它的备抵账户——里的损耗。当资产离开时，这两个数字都必须消失——你不能在车已经没了之后还让成本逗留，也不能把它的累计折旧晾在那里。所以处置分录要贷记资产账户它的全额原始成本（把它移除），并借记累计折旧抵在它名下的全部金额（也把那部分移除）。这两步合在一起，就把这项资产在资产负债表上的全部痕迹抹得干干净净。
现在看另一边。你要借记你所收到的一切——出售就是现金，报废则什么也没有。资产的账面价值（成本减累计折旧）是账簿*声称*这项资产仍然值多少。处置所得，则是这个世界*实际*为它付出的。如果两者相等，分录自己就能平衡，没有利得也没有损失。但它们很少相等。让分录得以平衡的那个补足项——处置所得与账面价值之间的差距——就是[[gain-or-loss-on-disposal|处置利得或损失]]。它不是你凭空捏造的猜测；它是由复式记账法逼出来的，是那个让借贷相等的唯一数字。
经验法则正是由此而来。处置所得*高于*账面价值，意味着你拿到的比账簿预期的多——这是一笔利得。处置所得*低于*账面价值，意味着你拿到的更少——这是一笔损失。而恰好按账面价值卖出，则两者皆无。于是整个处置就归结为一次比较：把你收到的现金，与你抹去的账面价值并排放好，两者之差，无论朝哪个方向，就是你的利得或损失。分录里其余的一切，不过是清理收尾。
同一辆车的三种结果
我们继续沿用之前那辆车：成本 30,000，经过四年直线折旧，它的累计折旧是 24,000，所以账面价值是 6,000。假设你以 8,000 现金把它卖掉。你借记现金 8,000，借记累计折旧 24,000 把它清掉，再贷记车辆 30,000 把成本移除。把借方相加——8,000 加 24,000 是 32,000——但目前贷方只有 30,000。分录在贷方差了 2,000 不平衡，而这笔缺失的贷方就是一笔 2,000 的处置利得：账上记着 6,000 的东西，你却收到了 8,000。
Van: cost 30,000, accum. depr. 24,000, book value 6,000
Sold for 8,000 (gain):
Dr Cash ......................... 8,000
Dr Accumulated Depreciation .... 24,000
Cr Van ....................... 30,000
Cr Gain on Disposal .......... 2,000
Sold for 4,000 (loss):
Dr Cash ......................... 4,000
Dr Accumulated Depreciation .... 24,000
Dr Loss on Disposal ............ 2,000
Cr Van ....................... 30,000
Scrapped for 0 (loss = book value):
Dr Accumulated Depreciation .... 24,000
Dr Loss on Disposal ............ 6,000
Cr Van ....................... 30,000亏损那种情形，也用同样的方法来读。把车只卖 4,000，你的借方是现金 4,000 加累计折旧 24,000，合计 28,000，而贷记车辆 30,000——借方差了 2,000。这笔缺失的借方就是一笔 2,000 的处置损失，因为账上估值 6,000 的东西，你只拿到了 4,000。而把它白扔掉，不过是损失的极端情形：没有现金进来，剩余的全部账面价值 6,000 就成了损失。请注意这个规律——利得表现为一笔完成分录的贷方，损失表现为一笔借方，恰如它们各自的本性所要求的那样。
利得或损失，究竟意味着什么
处置利得感觉像是一笔意外之财，但要诚实地去读它：它在很大程度上是对你过去折旧的一次裁决。如果车在账面价值 6,000 时卖了 8,000，那 2,000 的利得，是账簿在承认自己当初把车减值*减得太狠*了——你折旧的速度比它真实磨损得更快，于是它的账面价值跌到了买家愿付的价格之下。损失则是镜像：你折旧得*太慢*，账面价值一直高于市场所能承受的，处置便逼出了这迟到的修正。两者都不是奖赏或惩罚；每一笔都不过是对那些本就只是有根据的猜测的估计，作一次结算。
这些利得和损失在利润表上落到哪里？不会进入主要的经营部分，因为变卖设备并不是企业的本业——一家送货公司靠送货谋生，而不是靠倒卖货车。所以处置利得或损失会落入[[non-operating-items|非经营项目]]之中，列在经营利润之下，单独隔开，好让读者把它看清楚，知道它是个一次性事件。这一点很重要：一家公司可能通过高价卖掉一栋楼、赚取一笔丰厚利得，来粉饰一个疲弱的年份；而一位细心的读者，看到那笔利得摆在经营利润之外，就知道不该把它误当作健康的持续经营表现。
以旧换新
折价换新感觉像是另一码事，但它不过是一笔出售和一笔购置钉在一起罢了。你把旧车交给经销商，他们从新车价款里抵掉双方议定的旧车价值；其余部分你用现金补上。关键的洞见是：要按经销商给出的折让额来给这笔交易计价——那个折让额，就是你处置旧资产的实际所得。设想还是那辆车，账面价值 6,000，经销商在一辆 40,000 的新车上给出 7,000 的折让额，于是你为剩下的 33,000 开出支票。
- 先把旧资产的折旧补提到最新，再读出它的账面价值——这里是成本 30,000 减累计折旧 24,000，即 6,000。
- 移除旧资产：贷记旧车辆 30,000，借记它的累计折旧 24,000，与任何处置时一样。
- 记入新资产和现金：借记新车辆 40,000，并为你开出的支票贷记现金 33,000。
- 用利得或损失把分录配平。折让额 7,000 对账面价值 6,000，意味着 1,000 的利得——所以贷记处置利得 1,000，此时借贷两方就相等了。
退一步看，折价换新遵循的正是与现金出售完全相同的逻辑：旧资产被全数抹去，新资产按它自己的成本进账，折让额与旧账面价值之间的差距，化为利得或损失。唯一的转折在于，那笔“处置所得”是以购买新资产时的折扣形式到来的，而不是到手的现金。把普通出售弄通了，折价换新就是一道五分钟的变体。理解了处置，你就跟着一项长寿命资产，走完了它在账上的整段生命——从资本化，经过折旧，直到它最终离场——本级剩下的唯一悬念，便是当一项资产的价值提前崩塌时会发生什么（减值），以及同样的思路如何应用到你摸不到的无形资产上。