买一辆车，并不等于花掉了 30,000
到现在，你已经能处理期末修正的两大类型了。应计是工作发生在现金之前；递延是现金发生在工作之前，而你每期把其中一小部分释放进利润表。本篇要讲的是藏在递延家族里、第三种略微古怪的情形——当你预先付款买下的不是一年的保险，而是一辆将为企业服务五年的送货车时，会发生什么。这种修正叫做折旧，而和本级里的每一笔调整一样，它触及利润表和资产负债表，却从不靠近现金。
先说我们必须抵住的那个诱惑。你开出一张 30,000 的支票，车就开进了停车场。感觉上你刚刚花掉了 30,000——那为什么不干脆记一笔 30,000 的费用，了事算了？因为这笔现金付款并没有摧毁价值；它只是把一项资产*转换*成了另一项。你用 30,000 现金换来了 30,000 的车。购车后的第二天，你的财富和前一天分毫不差——银行余额下降了，但一辆等值的车顶替了它的位置。此刻就记一笔费用，等于谎称企业在买下一台有用机器的那一刻反而穷了 30,000。
所以这笔购置不是费用——它被资本化了，意思是把成本作为一项资产停放在资产负债表上，属于会计所称的不动产、厂房及设备的一部分。这个决定——资本化而非费用化——是故事的前半段。但接下来正是保险那个例子早已教过你的关键：预先付款买来的利益，会随时间被*耗用*掉。这辆车不会永远撑下去。在五年艰苦的送货中它会磨损，到最后几乎一文不值。在这五年的某处，30,000 确实会变成费用——只是不会一次性发生，也不会在第一天发生。
把成本分摊到真正使用它的那些年
折旧，就是把一项资产的成本，系统地分摊到它的使用年限之内——也就是企业预期能从它身上获得服务的那段年数。这正是配比原则在尽本分：这辆车在那五年的每一年里都帮着赚取收入，所以它成本中公平的一份也该归入这五年里的每一年。把整整 30,000 全压在第一年，会压垮第一年的利润、又美化第二到第五年，尽管这辆车在每一年里都同样卖力。折旧，就是让每一年都保持诚实的办法。
把成本切开最简单的方法是直线折旧法：每期金额相等。你需要三个数字。第一个是资产成本，30,000。第二个是它的残值——也就是你诚实预计在它寿命终了时能卖掉或当废品处理换回的金额；对一辆你打算用到报废的车，就算 0。成本减残值，就是*应折旧金额*，即真正会被耗用掉的那部分：30,000。第三个数字是使用年限，5 年。用应折旧金额除以年限，就得到每年的折旧额。
把数字代进去，算式很温和：（30,000 减 0）除以 5，等于每年折旧 6,000。只要改动一个假设，折旧额就随之变化——如果你预计车在最后能卖 5,000，那么真正被耗用的只有 25,000，于是每年的数字降到 5,000。请注意，只有真正会磨损掉的那部分才分摊到各年；残值是这项资产永远不会折旧到其以下的底线。
这笔分录，以及它贷记的那个巧妙账户
现在来看分录本身。每年年末，你记一笔折旧调整分录：借记折旧费用 6,000，贷记累计折旧 6,000。借方很直观——折旧费用是一项费用，费用的正常余额在借方，而这一笔把当年利润减少了 6,000。贷方才是初学者会停顿的地方。为什么不像耗用预付保险费时贷记预付保险费那样，直接贷记车辆账户呢？你确实可以——但会计有意选择不这么做，其中的道理值得弄懂。
贷方记入[[accumulated-depreciation|累计折旧]]，这是一种叫做*备抵资产*的特殊家伙。普通资产的正常余额在借方；备抵资产恰好相反，是贷方余额，而且它就紧贴在它所抵减的资产下方。把它想成一张不断累加的清单，记着这辆车的成本到目前为止被耗用了多少。第一年末它是 6,000；第二年末，12,000；第三年末，18,000——它在累计，正如其名所许。关键在于，车辆账户本身从不变动。它始终列示原始的 30,000，因为那是一个事实：那就是公司付出的金额，是成本原则在发挥作用。
为什么要把两个数字都留着——上面是全额成本、下面是累计损耗——而不把它们合并成一个？因为两者放在一起讲出的故事，比任何单一净额都更丰富。一位读者看到一辆车成本 30,000、累计折旧 24,000，立刻就知道两件事：公司当初为它付了 30,000，而它已经走完了寿命的五分之四，很可能不久就要更换。把这压缩成孤零零一个“6,000”，你就把这项资产的整段历史都扔掉了。备抵账户把它保留了下来。
账面价值：那个悄悄下降的数字
资产停在 30,000，累计折旧不断攀升；真正缩小的，是两者之间的差距。这个差距有个名字：[[book-value|账面价值]]，也称账面金额。账面价值等于成本减累计折旧，它回答的问题是“这项资产的成本，还有多少尚未转入费用？”购入时，账面价值是全额的 30,000。此后每年下降 6,000，因为又有一份转入了利润表，稳步走向残值——在这里是零。
Straight-line schedule (cost 30,000, salvage 0, life 5 yrs) Year Depr. expense Accumulated depr. Book value ----- ------------- ----------------- ---------- Start - - 30,000 1 6,000 6,000 24,000 2 6,000 12,000 18,000 3 6,000 18,000 12,000 4 6,000 24,000 6,000 5 6,000 30,000 0
一笔不花现金的费用
回头看那笔每年的分录，注意缺了什么：现金。唯一的现金事件，是多年前那张原始的 30,000 支票。此后每一笔折旧分录都是纯粹的记账动作——借记一项费用，贷记一个备抵资产——没有一分钱离开银行。这是整个会计中最清晰的一个例证，说明利润不等于现金。一家公司可以仅仅因为折旧，就在今年报出少 6,000 的利润，而它的银行余额一分一毫都不动。折旧在没有任何人去碰支票簿的情况下，压低了报告的盈利。
- 购入资产：借记资产（车辆 30,000），贷记现金 30,000。这是一笔普通交易，不是调整——现金确实流动，成本被资本化，而非费用化。
- 每个期末，计算折旧额：直线法下用（成本减残值）除以使用年限。这里是每年 6,000。
- 记调整分录：借记折旧费用 6,000，贷记累计折旧 6,000。永远不涉及现金。
- 读出账面价值：成本 30,000 减累计折旧，这个数字在资产的寿命里一步步走向残值。
对折旧能保证什么、不能保证什么，要诚实。使用年限和残值是人作出的*估计*，不是物理定律——一辆车可能用四年，也可能用七年，明理的会计之间也会有分歧。正是这种判断，使得折旧可以被拉长或压缩，以微调利润，也正因此审计师会紧盯它背后的各项假设。比起把全部成本一股脑塞进第一年，折旧让逐期的图景真实得多，但它终究是建立在预测之上的分摊，而非对现实的测量。当这项资产最终被出售或报废时，会有一次单独的清算——它的处置——把账面价值与实际易手的现金对清，那是留给下一级的故事。