递延：在工作完成之前收到或付出的现金

应计的镜像

上一篇讲的是应计：工作先发生，现金后到——你已经提供了服务，但发票还没寄出，于是你现在就记下收入，再等钱进来。递延恰好是它的镜像。这里是*现金先动*，工作后到。有人提前把钱交给你，或者你提前把钱交出去，而真正的“挣到”或“用掉”却铺展在随后的几周或几个月里。“递延”这个词本身就是线索：所谓*延*，就是推后；递延把收入或费用的确认推后，直到工作追上现金。

为什么这非要一条调整分录不可？因为当现金最初易手时，你还不能老老实实地把它叫作收入或费用——什么都还没交付或消耗。于是记账员把这笔金额暂存在资产负债表上的一个过渡账户里，等着。随着工作一点一点完成，那笔暂存金额中的一片就变成了真正的收入或真正的费用。在期末做的那条调整分录，正是把每一片挪过去的动作——从过渡账户挪进利润表。没有它，账簿就仍会显示那笔预付金原封不动地坐在那里，对本期究竟挣到或用掉了多少撒一个谎。

递延有两种口味，对应现金流动的两个方向。当*你*提前付款时——房租、保险、一年的软件——你就形成一笔预付费用，一项资产。当*客户*提前付钱给你时——订阅、押金、礼品卡——你就形成一笔预收收入，一项负债。同一个道理，从桌子的两边看而已。本篇余下的部分会各走一个有数字的例子，再看看它们对资产负债表做了什么。

预付保险费：一项悄悄到期的资产

想象一家小店在1月1日买了一份为期一年的保单，一次性预付了全部1,200美元。在那一天，这家店发生了一笔1,200美元的费用吗？没有——它买下的是未来十二个月的保障，而其中一分一毫都还没用到。它只是把一项资产（现金）换成了另一项资产（它有权享有的保障）。所以1月1日那条分录根本不是费用：借记预付保险费1,200，贷记现金1,200。这家店并没有变穷；它只是把那1,200换了个形态拿着。

现在让时钟走起来。到1月31日，一个月的保障已经用掉了——它没了、消耗掉了、再也回不来。保单的十二分之一已经*到期*转成了费用：1,200除以12等于100。配比原则坚持：这100的成本属于1月，正是它所保障的那一个月的经营。于是期末调整分录把恰好100从资产里挪出来、转进费用：借记保险费用100，贷记预付保险费100。资产缩到1,100——那是这家店仍有权享有的十一个月保障——而1月的利润表如今承担了它应分摊的那份成本。

Jan 1  (cash paid up front -- creates an ASSET)
   Prepaid Insurance ....... 1,200 (Dr)
      Cash ................. 1,200 (Cr)

Jan 31 (one month expires -- adjusting entry)
   Insurance Expense .......... 100 (Dr)
      Prepaid Insurance ....... 100 (Cr)

PREPAID INSURANCE (asset)
   Dr        |  Cr
  1,200      |  100   <- expired in January
  ----------------------
  bal 1,100  (11 months still owed to the shop)

1,200作为资产进来，再一次100地滴出去。1月过后，资产显示1,100；离开的那100变成了本月的费用。

预收收入：一项你用工作偿付的负债

走到桌子的另一边。现在你经营一本杂志，一位读者在1月1日付了120美元，订阅一整年的十二期。现金进了你的银行账户——但它已经是你能叫作利润的钱了吗？还不是。你欠这位读者十二期杂志；你已交付的是零。要是你明天就关张，你得把没用掉的月份退回去。这份义务是真实的，所以1月1日那条分录记的是负债，而非收入：借记现金120，贷记预收收入120。你的现金多了，但你同时背上了一个与之对应的承诺——账簿对两者都诚实以对。

你每寄出一期，就把这项负债*偿付*掉一片。1月那一期寄出后，承诺履行了十二分之一：120除以12等于10。调整分录终于把这10确认为收入——借记预收收入10，贷记订阅收入10。负债降到110，正对应你仍欠的十一期，而1月的利润表终于显示出你真正挣到的那10。这就是预收收入的调整，它是保险那个例子的精确孪生——只不过这边是负债缩成收入，而不是资产缩成费用。

它们各自对资产负债表做了什么

追踪这些金额落脚何处，你会看到两个相反的足印。预付费用是一项资产——通常是流动资产，因为那份保障或服务会在一年内被消耗——而每一条调整分录都让这项资产*变小*，同时把成本推上利润表。预收收入是一项负债——通常是流动负债，因为货物或服务会在一年内交付——而每一条调整分录都让这项负债*变小*，同时把收入抬上利润表。一项资产在放水下降，一项负债在放水下降：递延住在资产负债表上，而调整就是那个让它涓涓流进利润表的水龙头。

现金先易手；记一项资产（你付了钱）或一项负债（你收了钱）——此刻还没有任何东西碰到利润表。
时间流逝，工作一片一片地完成；算出这一期里那笔预付款已被用掉或已被挣到多少。
在期末，过入那条调整分录，把这一片从资产负债表的过渡账户挪进费用或收入。
剩下的余额等于仍欠的工作；它结转下去，到下一期再放一次水，直到归零。

这正是为什么同一个项目会让初学者在读两张不同的报表时犯迷糊。“保险”既以预付保险费的身份出现在资产负债表上（尚未用掉的资产），*又*以保险费用的身份出现在利润表上（已经用掉的部分）——同一份保单，两个家，由调整分录一分为二。同样地，“订阅”既显示为预收收入这项负债，又显示为已挣到的订阅收入。一旦你明白递延横跨两张报表，那看似重复的列示就不再是个谜，反倒成了它的全部要义。

诚实的边角，以及它接下来通往何处

几句老实的提醒，能让递延不至于变成陷阱。第一，每月均匀的那一片——100、100、100——是个方便的假设，不是自然法则。有些预付款用得并不均匀：一份预付广告套餐可能主要消耗在发布的那一个月，一份订阅可能读者读着读着就不再打开了。会计仍然把成本或收入摊到它所惠及的期间，但*如何*摊是一种判断，而“十二个月直线摊销”不过是在用量确实均匀时那个最简单、也最诚实的猜测。

第二，别让借贷的机械操作在方向上骗了你。记预收收入感觉像在入账收入，因为现金刚刚到账——但它是一项负债，贷记它*并不*碰到利润。利润只会在之后、随着你把工作一片一片做完才出现。这是应计会计反复在教的一课：现金和挣钱是两件不同的事，而递延恰恰就是它们在时间上离得很远的那种情形。入了现金，绝不等于入了利润。

把应计放在身后、把递延握在手里，你如今已经把四种核心调整作为一组配套见齐了——工作在前与现金在前，分别落在收入侧和费用侧。下一篇要处理一种特殊而更大的递延：当一家企业买下一台机器或一栋楼，它等于一次性预付了好几年的“有用”，而把这笔成本摊到资产的寿命上，正是把递延的逻辑拉长到一个十年。这种摊布有它自己的名字——折旧——也正是第四篇接续之处。等三类调整全部过完账，各列就准备好被重新加总，汇成调整后试算平衡表，那个在编制报表之前确认账簿仍然平衡的检查点。