两类账户：秒表与里程表
你刚刚搭好了一张调整后试算表——每个账户都已结清归位，借贷相等，正是报表所需的那些精确数字。在账簿能迎来新一期之前，还剩最后一件收尾的活，而它依赖一个一直默默成立的区分：有些账户衡量的是一小段时间，另一些账户则背着一个从不归零的累计数。前者叫[[temporary-accounts|临时账户]]，后者叫[[permanent-accounts|永久账户]]。把你的账户分进这两堆里，就是结账的全部秘诀。
有个干净的办法能让你体会这个差别：临时账户像秒表，永久账户像里程表。秒表为一场比赛计时，然后你把它归零，准备下一场；收入、费用和股利账户正是如此运作，只衡量这一个期间里发生的事。里程表从不归零——它显示有史以来跑过的总里程；现金、设备、贷款和业主的权益正是如此运作，只要企业还活着，就把余额一路带着往前走。这三类临时账户，恰好就是利润表上的那些，再加上股利：每一笔收入、每一笔费用，以及股利（或业主提取）账户。
我们为什么要结账，以及那个叫“本年利润”的中转账户
结账同时做两件事，把它们在脑子里分开会更清楚。第一，它把每个临时账户重置为零，让下一期从一只干净的秒表开始。第二，它把本期的净结果——那笔埋在几十条收入与费用项目里的利润或亏损——挪进它该去的那个永久权益账户，也就是留存收益。说到底，利润就是业主权益的增加；结账，正是这份增加被正式并入权益、而不再散落在各张临时计分板上的那一刻。
把这两件事塞进一笔巨大的分录里，会变成几十个借贷项目的混乱。于是会计师用一块临时的草稿板——[[income-summary|本年利润]]账户——当作汇合点。把它想成一年只用一个下午的临时围栏：你把所有收入赶进去，把所有费用赶进去，读出里面沉淀下来的净额，再把这一个数字赶往留存收益。本年利润账户自己也是临时的；到结账结束时，它同样必须清空。如果里面还剩着任何余额，那一定是哪里出了错。
四笔结账分录，一步一步来
标准的结账，恰好是四笔结账分录，而且永远是同一个顺序。每一笔都通过记下与某类账户正常余额相反的方向，来清空这一类——收入账户带贷方余额，所以要清零就借记它；费用账户带借方余额，所以要清零就贷记它。看着本年利润账户在中段被填满，再在末尾被排空：到最后一笔分录做完时，每一个临时账户，包括本年利润，都读数为零。
- 结收入：按每个收入账户的全部余额借记它，再把合计贷记本年利润。此时每个收入账户都归零，本年利润持有一笔等于总收入的贷方余额。
- 结费用：按每个费用账户的余额贷记它，再把合计借记本年利润。此时每个费用账户都归零，本年利润的净额就是收入减费用——也就是净利润（贷方）或净亏损（借方）。
- 把本年利润结转到权益：若它持有净贷方（盈利），就借记本年利润、贷记留存收益相同金额；若是净亏损，则方向相反。此时本年利润归零，利润已落入权益。
- 结股利（或业主提取）：按股利账户的余额贷记它，并借记留存收益。股利不是费用，绝不经过本年利润——它是对权益的直接减少，直接结转到留存收益。
Adjusted figures: Revenue 90,000 Expenses 62,000 Dividends 5,000
1) Dr Revenue 90,000
Cr Income Summary 90,000
2) Dr Income Summary 62,000
Cr Expenses (each) 62,000
-> Income Summary now = 28,000 credit (net income)
3) Dr Income Summary 28,000
Cr Retained Earnings 28,000
4) Dr Retained Earnings 5,000
Cr Dividends 5,000
Retained Earnings change this period: +28,000 - 5,000 = +23,000结账后试算表：证明重置成功了
四笔分录过账之后，你停一下，画一张结账后试算表——一份在结账之后取得的、列出每个账户余额的清单——来证明重置确实成功了。它必须通过两道检验，而不只是一道。第一，和任何试算表一样，借方合计必须等于贷方合计。第二，也是新增的这道，它应当只包含永久账户：一条收入、费用或股利项目都不该出现，因为它们此刻都该读数为零。如果还有某个临时账户显示着余额，那就是漏做或过错了某笔结账分录。
这里有一种令人满意的对称值得留意。结账后试算表，实际上就是把资产负债表的栏目摊平来看：资产、负债，以及刚刚更新过的权益，别无其他。它上面的留存收益数字，已经含进了本期利润、并被股利扣减——正是将开启下一期的那个数。换句话说，结账后试算表是连接两个期间的桥：它既是“今年账簿干净无误”的证明，也是下一年第一笔分录将要据以起步的起跑线。
转回分录：一个可选的捷径
结账为整个循环画上句号，但许多记账人会在新期间的第一天，添上一个可选的装饰音：一笔转回分录。它存在的目的，是让日常工作更省事，而绝不是去改动任何已报告的结果。回想上一篇里的应计费用：12 月 31 日，你应计了 4,000 员工已赚得、却要到一月才发的工资。那笔应计正确地把成本放进了十二月。尴尬出现在下个月——当整整两周、比如 10,000 的工资被发放时，记账人必须记得把它拆开：4,000 冲应付工资，6,000 记入今年的工资费用。
转回分录绕开了这件事。1 月 1 日，你只需把那笔应计反过来记一遍——借记应付工资 4,000，贷记工资费用 4,000。这会让工资费用暂时出现一个奇怪的负余额，没关系，因为等到那 10,000 全额工资发放时，你可以用最省心、最不动脑的方式记账：借记工资费用 10,000，贷记现金。那已经属于去年的 4,000，会被转回分录的贷方抵消，新一年里恰好剩下 6,000 的费用。结果一模一样，要记的东西却少得多。