兩個記分員，兩個問題
在上一篇裡，你認識了這樣一個觀念：企業要就其利潤繳納[[income-tax|所得稅]]，而政府對於如何界定這份利潤，有它自己的理由——籌集財政收入，以及引導行為。請記住這一點，因為接下來這個轉折會讓每個初學者吃驚：你在這道階梯前面如此用心搭建的那張損益表，其底部的利潤數字，*並不是*公司用來乘以稅率的那個數字。有兩個利潤，用兩種方法算出，給兩類不同的讀者看。
第一種利潤是帳面利潤——按[[gaap|一般公認會計原則]]（在美國之外則是國際財務報導準則）算出、在財務報表上報告給投資者、債權人和公眾的淨利潤。用準則制定者的話來說，它的目標是為那些要決定是否投資或放貸的人，*如實描繪經濟業績*。第二種利潤是課稅所得——按稅法算出、寫在向稅務機關報送的所得稅申報表上的那個數字。它的目標全然不同：依照立法機關的規則，精確地衡量政府今年決定要對其課多少稅。
兩套規則手冊為何意見相左
這種分歧並非偶然；它生長於每套規則手冊*為何而生*。一般公認會計原則是為了公允地描繪業績而建，於是它倚重判斷、估計，以及[[matching-principle|配比原則]]——把一項費用記在它幫助賺得的那筆收入的同一期間，哪怕此時分文現金都還沒動。相比之下，稅法則由立法者寫就，他們希望規則難以被鑽空子、易於核查，並能用作政策槓桿。這兩種使命常常指向不同方向，頻繁到足以讓兩個利潤習慣性地分道揚鑣。
可以把它想成同一個底層真相，透過兩片鏡片去看。一位會計師可能判斷某位客戶多半不會付款，於是依據這個估計，按一般公認會計原則*此刻*就記一筆呆帳費用——因為如實描繪要求承認那個可能的損失。而稅務機關，提防著企業為了縮小稅單而憑空捏造便利的損失，可能會拒絕這項扣除，直到那筆債務*真正*被沖銷為止。同一家企業、同一位客戶、同一個現實——但一般公認會計原則這片鏡片，比稅法這片鏡片所允許的，更早地確認了那筆成本。把這個模式跨越估計、時點和政策選擇反覆疊加，你就得到了那道鴻溝。
永久性差異：永不彌合的缺口
現在進入問題的核心。帳面利潤與課稅所得之間的每一項差異，都落入兩個家族之一，而學會把它們歸類，正是本篇的全部功夫。第一個家族是永久性差異：某個項目對一套規則手冊算數，卻對另一套*永遠*不算數——無論今年還是未來任何一年。它打開的那道缺口是真實的，而且它會一直敞著——它永遠不會轉回。
經典的例子是某些費用的不可扣除。假設一家公司花了 10,000 招待客戶去看體育賽事。在一般公認會計原則下，這是一筆尋常的營業費用——它把帳面利潤整整減少 10,000。但稅法出於政策考量，可能宣布招待費*不可扣除*。於是在申報表上，那 10,000 作為一項扣除根本就不存在。帳面利潤承受了這一擊；課稅所得則沒有。而這裡就是它的決定性特徵：未來沒有任何一年，公司能把那 10,000 扣回來。這項扣除永遠地沒了。這個差異是永久的。
永久性差異是雙向的。有些一般公認會計原則所計入的收入是免稅的——例如某些政府債券的利息——於是它抬高了帳面利潤，卻永遠不進入課稅所得。有些一般公認會計原則所記錄的費用，比如違反法規的罰款，被刻意設為不可扣除，好讓法律不去軟化那記懲戒。統一的觀念很簡單：一項永久性差異改變一種利潤，卻在任何一年都不改變另一種，於是它把公司整體的[[marginal-vs-effective-tax-rate|有效稅率]]——實際繳納的稅佔帳面利潤的比例——從名義法定稅率上推開，並讓它一直停在那裡。
暫時性差異：隨時間彌合的缺口
第二個家族是暫時性差異，它是更有趣的那一個。在這裡，那個項目對兩套規則手冊*都*算數——最終，縱觀一項資產或義務的整個生命週期，兩者會得出完全相同的總額。它們僅僅在*時點*上意見相左：一方今年確認得多些，另一方則往後確認得多些。缺口打開，然後在未來某一年又重新合攏。那個「轉回」，就是暫時性差異的全部標誌。
教科書式的案例是折舊。回想前面幾級台階：一台機器的成本會被攤到它的使用壽命上——而你可以把它攤得平均（直線法），也可以把它前置（一種加速法）。在編製財務報表時，公司常用平緩的直線折舊，好讓帳面利潤保持平滑。但稅法往往允許——甚至推動——公司採用加速折舊，在早年扣除得多得多。這種刻意的分立，就是[[tax-vs-book-depreciation|稅務折舊與帳面折舊之別]]，而它是這世上最常見的那一種暫時性差異。
Machine cost 9,000, 3-year life, no salvage Year BOOK (straight-line) TAX (accelerated) Difference ---- -------------------- ----------------- ---------- 1 3,000 6,000 -3,000 (tax higher) 2 3,000 2,000 +1,000 3 3,000 1,000 +2,000 ---- -------------------- ----------------- ---------- Total 9,000 9,000 0 <- reverses to zero
把那張小小的明細表慢慢讀，因為它承載了整個觀念。在第一年，公司告訴稅務機關一個*更小*的利潤（它扣了 6,000，而非 3,000），於是那一年它繳*更少*的稅。它並沒有逃掉這筆稅——它只是把它*推後*了，因為在第二、第三年，較小的稅務扣除使課稅所得*高於*帳面利潤，被遞延的那筆稅便到期了。一項暫時性差異，歸根結底是個*何時*的問題，而非*是否*的問題。資產整個生命週期裡的稅款總額是一樣的；變的只是它的時間表。
如何歸類任何一項差異，以及接下來是什麼
兩個家族都已命名，你便可以用一個問題，給幾乎任何一項帳面與稅務的差異歸類：*這個項目，將來會不會出現在另一套規則手冊的帳上？*如果永遠不會——一筆不可扣除的罰款、一筆免稅利息——它就是永久性的，並會永久地扭彎有效稅率。如果會，只是在不同的年份——折舊的時點、一項稅法只在現金支付時才確認的費用——它就是暫時性的，並將轉回。這一道岔口，就是[[permanent-vs-temporary-differences|永久性差異與暫時性差異]]之分，它是企業所得稅的脊柱。
在你繼續攀登之前，要誠實地點出一個尚未收尾的線頭。一項暫時性差異所做的，不止是把一筆稅款在時間上挪移——它還在資產負債表上留下印記。當公司透過對稅務機關採用更快的折舊來遞延稅款，它實際上就背上了一項在未來年份繳納那筆稅的義務；一般公認會計原則堅持要此刻就把它記為一項[[deferred-tax-assets-and-liabilities|遞延所得稅負債]]。與之相對的鏡像情形——公司提前繳了稅、將來會省下——則產生一項遞延所得稅資產。永久性差異不會留下這樣的印記——既然沒有可供轉回的未來，它在資產負債表上什麼也不產生。而正是這個資產負債表上的後果，接下了下一篇的話頭。