一家小公司，五件真實發生的事
這一階梯打算交給你的每一件工具，如今都已在你手中。你能讀懂T形帳戶，知道每個帳戶的正常餘額方向，會運用借貸規則，也能用「四個問題」的方法，把一個事件變成一條平衡的會計分錄。這最後一篇指南不會引入任何新東西——它要做的，是把你已有的東西反覆操練，因為熟練只有這一條路：重複。我們將跟著一家小公司，走過企業最常記錄的五筆交易，並把每一筆從頭到尾做完整。
認識一下瑪拉，她六月份要開一家小小的印刷店。對每一筆交易，我們都會按同樣的順序做同樣的三件事——用四個問題去分析它，把它編成一條帶日期的分錄，再過帳到相關的T形帳戶裡。由於這五件事都屬於同一家企業，T形帳戶會隨著我們一路累積，所以到最後，你看到的會是真實的滾動餘額，而不是五段互不相干的片段。請始終記住一個承諾：在每一條分錄之內，借方合計必須等於貸方合計，事後會計等式也必須依然成立。
第一、二筆：開張與賒購
6月1日——瑪拉投入自己的10000美元現金來開店。四個問題。哪些帳戶？現金，以及記錄她投入了多少的那個權益帳戶——業主資本。什麼類型？現金是資產；資本屬於業主權益。增還是減？兩者都增加了——店裡現在有10000現金，瑪拉在店裡的份額也是10000。記借還是記貸？資產增加記借方，權益增加記貸方。於是：借記現金10000、貸記業主資本10000。請注意等式如何作為一個整體移動——左邊資產增加10000，右邊權益增加10000——這正是分錄得以平衡的原因。
6月3日——瑪拉賒購了2000美元的紙張和油墨，約定日後再付款給供應商。這是一筆賒購：她現在拿到貨，承諾將來付款。哪些帳戶？用品（她現在擁有的東西）和應付帳款（她現在欠下的東西）。什麼類型？用品是資產；應付帳款是負債。增還是減？用品增加了2000；這筆義務也增加了2000。記借還是記貸？資產增加記借方；負債增加記貸方。於是：借記用品2000、貸記應付帳款2000。這裡要切實體會到的關鍵是：沒有任何現金發生移動——賒購是用一份將來的承諾，換今天的貨物，而這正是必須單設一個負債帳戶的全部理由。
用熟悉的格式寫出來，第一條分錄是這樣的：頂行靠左，借記現金10000；下面縮排一行，貸記業主資本10000；摘要寫「業主投入現金開店」。第二條沿用同樣的形態：借記用品2000、貸記應付帳款2000，摘要寫「賒購紙張和油墨」。每一對各自平衡——10000對10000，2000對2000——所以早在過帳之前，每一條就已經是一句完整、自足的話。
第三筆：現金銷售（以及第五筆背後的應收帳款）
6月10日——瑪拉印好了一批傳單，客戶當場付了1500美元現金。哪些帳戶？現金和服務收入。什麼類型？現金是資產；服務收入是收入。增還是減？現金增加了1500；收入掙到了，所以增加了1500。記借還是記貸？資產增加記借方；收入增加記貸方。於是：借記現金1500、貸記服務收入1500。這是教科書式的現金銷售——活兒幹完和錢到手發生在同一瞬間，所以一條分錄就把「掙得」和「收款」一併記下了。
為了鋪墊第五筆交易，瑪拉還做了一筆賒銷。6月12日——她為一位企業客戶印了一大批訂單，開出1800美元的帳單，約定三十天後付款。這裡，「掙得」和「收款」在時間上分了家。哪些帳戶？應收帳款（收款的權利）和服務收入。兩者分別是資產增加、收入增加，於是：借記應收帳款1800、貸記服務收入1800。收入此刻就被記錄下來，即活兒一幹完的那一刻——儘管一分錢現金都還沒到。這是權責發生制思維的縮影，也正是第五筆交易看起來會讓人意外的原因。
第四、五筆：付款給供應商、向客戶收款
6月20日——瑪拉把6月3日欠供應商的2000美元付清了。哪些帳戶？應付帳款和現金。什麼類型？應付帳款是負債；現金是資產。增還是減？這筆欠款減少了2000；現金減少了2000。記借還是記貸？負債減少記借方（與當初產生它的那筆貸方正好相反）；資產減少記貸方。於是：借記應付帳款2000、貸記現金2000。要讀懂它的含義，而不只是機械操作——付款給供應商並不是一項費用。費用早已蘊含在那批用品的價值裡了；這條分錄只是用交出現金來了結一筆債務。利潤表上什麼都沒動。
6月25日——6月12日的那位企業客戶，把1800美元的帳單付清了。哪些帳戶？現金和應收帳款。什麼類型？兩者都是資產。增還是減？現金增加了1800；應收帳款——那項收款權利——如今已被了結，於是降為零。記借還是記貸？資產增加記借方；資產減少記貸方。於是：借記現金1800、貸記應收帳款1800。意外之處就在這裡：向客戶收款並不記錄任何收入。收入早在6月12日活兒幹完時就已入帳。今天只不過是「應收帳款」這項資產，變形成了「現金」這項資產——一份承諾化作了金錢。若再記一次收入，就會重複計算。
把它全部過帳，看帳簿如何平衡
編製分錄把這些事件按時間順序記了下來；現在我們把它們過帳——把每一筆金額抄進各自的T形帳戶，好讓我們能讀出滾動餘額。現金是最忙的帳戶，五筆交易裡有四筆碰到它：借方一側，它進帳10000（6月1日）、1500（6月10日）和1800（6月25日）；貸方一側，它出帳2000（6月20日）。把借方相加、減去貸方，現金的餘額停在11300的借方——這很合理，因為現金是資產，而資產的正常餘額在借方。
Cash Accounts Receivable
(debits) | (credits) (debits) | (credits)
---------+---------- ---------+----------
10,000 | 1,800 | 1,800
1,500 | 2,000 ---------+----------
1,800 | bal: 0
---------+----------
bal: 11,300 debit
Accounts Payable Service Revenue
(debits) | (credits) (debits) | (credits)
---------+---------- ---------+----------
2,000 | 2,000 | 1,500
---------+---------- | 1,800
bal: 0 ---------+----------
bal: 3,300 credit現在，複式記帳的魔法顯形了。把每個帳戶的期末餘額列出來，借方餘額放一欄、貸方餘額放另一欄。借方餘額：現金11300、用品2000，合計13300。貸方餘額：業主資本10000、服務收入3300，同樣合計13300。（應收帳款和應付帳款都已歸零，退出名單。）兩欄相等——不是靠運氣，而是因為我們寫的每一條分錄本身都是平衡的，所以它們的總和也必然平衡。同樣的邏輯也錨定著會計等式：13300的資產，等於0的負債加上13300的權益。
你其實已經掌握了什麼
回頭看看剛剛發生的事。僅憑那四個問題和借貸規則，你就處理了業主投資、賒購、現金銷售、付款給供應商、向客戶收款——五種不同形態的事件——而每一種都各就各位。填滿一家真實公司帳簿的交易，大多不過是這五種的變奏。更大的數字、更陌生的名稱都會出現，但你剛剛演練過的方法不會改變；這正是這一階梯堅持要你先把它學到滾瓜爛熟、再往前走的原因。
現在你已經走完了複式記帳這一階梯。你能分析一筆交易、寫出一條平衡的分錄、把它過帳到T形帳戶，並透過把借方合計與貸方合計並排擺放，來證明帳簿是平衡的。最後那個動作——列出每一筆餘額、核對兩欄是否相等——有一個正式的名字，叫做調整前試算平衡表，而它正是通往下一階梯「會計循環」的門：那一階梯會拿來像瑪拉這樣整整一個月的分錄，一路把它們帶到完工的財務報表。發動機已經造好；從這裡起，你主要是在學，把它對準哪裡。