每一項資產都有它在帳上的最後一天
在上一篇裡，你看著一項長壽命資產以成本停在資產負債表上，隨後年復一年悄悄失去帳面價值，因為折舊在它的備抵帳戶裡不斷堆積。但那張折舊表始終是有去向的。終有一天，那輛車鏽得沒法再送貨，那台壓機慢得沒法再競爭，或者一台更好的機器出現了——於是這項資產離開了企業。會計把這次退場稱為[[asset-disposal|處置]]，它正是本級一路鋪墊所要抵達的關鍵時刻。處置，就是當初對使用年限和殘值所作的種種謹慎估計，終於與冷硬現實正面相遇的地方。
資產離場有三種方式。你可以乾脆把它報廢——因為它已磨損殆盡，當廢品白扔掉。你可以把它出售換取現金，也許賣給一家仍覺得它有用的較小企業。或者你可以把它折價換新，把舊資產交給經銷商，作為購買新資產的部分價款。這三種在櫃台前看起來各不相同，但在帳上它們都遵循同一道配方：把舊資產從不動產、廠房及設備欄目裡徹底清出去，記下換回的任何價值，再讓兩者之差自然落定為一筆利得或損失。
配方：抹去兩個帳戶，與處置所得相權衡
回想一下，一項已折舊的資產在帳上是以*兩個*數字存在的：停在資產帳戶裡的原始成本，和堆積在累計折舊——它的備抵帳戶——裡的損耗。當資產離開時，這兩個數字都必須消失——你不能在車已經沒了之後還讓成本逗留，也不能把它的累計折舊晾在那裡。所以處置分錄要貸記資產帳戶它的全額原始成本（把它移除），並借記累計折舊抵在它名下的全部金額（也把那部分移除）。這兩步合在一起，就把這項資產在資產負債表上的全部痕跡抹得乾乾淨淨。
現在看另一邊。你要借記你所收到的一切——出售就是現金，報廢則什麼也沒有。資產的帳面價值（成本減累計折舊）是帳簿*聲稱*這項資產仍然值多少。處置所得，則是這個世界*實際*為它付出的。如果兩者相等，分錄自己就能平衡，沒有利得也沒有損失。但它們很少相等。讓分錄得以平衡的那個補足項——處置所得與帳面價值之間的差距——就是[[gain-or-loss-on-disposal|處置利得或損失]]。它不是你憑空捏造的猜測；它是由複式記帳法逼出來的，是那個讓借貸相等的唯一數字。
經驗法則正是由此而來。處置所得*高於*帳面價值，意味著你拿到的比帳簿預期的多——這是一筆利得。處置所得*低於*帳面價值，意味著你拿到的更少——這是一筆損失。而恰好按帳面價值賣出，則兩者皆無。於是整個處置就歸結為一次比較：把你收到的現金，與你抹去的帳面價值並排放好，兩者之差，無論朝哪個方向，就是你的利得或損失。分錄裡其餘的一切，不過是清理收尾。
同一輛車的三種結果
我們繼續沿用之前那輛車：成本 30,000，經過四年直線折舊，它的累計折舊是 24,000，所以帳面價值是 6,000。假設你以 8,000 現金把它賣掉。你借記現金 8,000，借記累計折舊 24,000 把它清掉，再貸記車輛 30,000 把成本移除。把借方相加——8,000 加 24,000 是 32,000——但目前貸方只有 30,000。分錄在貸方差了 2,000 不平衡，而這筆缺失的貸方就是一筆 2,000 的處置利得：帳上記著 6,000 的東西，你卻收到了 8,000。
Van: cost 30,000, accum. depr. 24,000, book value 6,000
Sold for 8,000 (gain):
Dr Cash ......................... 8,000
Dr Accumulated Depreciation .... 24,000
Cr Van ....................... 30,000
Cr Gain on Disposal .......... 2,000
Sold for 4,000 (loss):
Dr Cash ......................... 4,000
Dr Accumulated Depreciation .... 24,000
Dr Loss on Disposal ............ 2,000
Cr Van ....................... 30,000
Scrapped for 0 (loss = book value):
Dr Accumulated Depreciation .... 24,000
Dr Loss on Disposal ............ 6,000
Cr Van ....................... 30,000虧損那種情形，也用同樣的方法來讀。把車只賣 4,000，你的借方是現金 4,000 加累計折舊 24,000，合計 28,000，而貸記車輛 30,000——借方差了 2,000。這筆缺失的借方就是一筆 2,000 的處置損失，因為帳上估值 6,000 的東西，你只拿到了 4,000。而把它白扔掉，不過是損失的極端情形：沒有現金進來，剩餘的全部帳面價值 6,000 就成了損失。請注意這個規律——利得表現為一筆完成分錄的貸方，損失表現為一筆借方，恰如它們各自的本性所要求的那樣。
利得或損失，究竟意味著什麼
處置利得感覺像是一筆意外之財，但要誠實地去讀它：它在很大程度上是對你過去折舊的一次裁決。如果車在帳面價值 6,000 時賣了 8,000，那 2,000 的利得，是帳簿在承認自己當初把車減值*減得太狠*了——你折舊的速度比它真實磨損得更快，於是它的帳面價值跌到了買家願付的價格之下。損失則是鏡像：你折舊得*太慢*，帳面價值一直高於市場所能承受的，處置便逼出了這遲到的修正。兩者都不是獎賞或懲罰；每一筆都不過是對那些本就只是有根據的猜測的估計，作一次結算。
這些利得和損失在損益表上落到哪裡？不會進入主要的營業部分，因為變賣設備並不是企業的本業——一家送貨公司靠送貨謀生，而不是靠倒賣貨車。所以處置利得或損失會落入[[non-operating-items|非營業項目]]之中，列在營業利潤之下，單獨隔開，好讓讀者把它看清楚，知道它是個一次性事件。這一點很重要：一家公司可能透過高價賣掉一棟樓、賺取一筆豐厚利得，來粉飾一個疲弱的年份；而一位細心的讀者，看到那筆利得擺在營業利潤之外，就知道不該把它誤當作健康的持續經營表現。
以舊換新
折價換新感覺像是另一碼事，但它不過是一筆出售和一筆購置釘在一起罷了。你把舊車交給經銷商，他們從新車價款裡抵掉雙方議定的舊車價值；其餘部分你用現金補上。關鍵的洞見是：要按經銷商給出的折讓額來給這筆交易計價——那個折讓額，就是你處置舊資產的實際所得。設想還是那輛車，帳面價值 6,000，經銷商在一輛 40,000 的新車上給出 7,000 的折讓額，於是你為剩下的 33,000 開出支票。
- 先把舊資產的折舊補提到最新，再讀出它的帳面價值——這裡是成本 30,000 減累計折舊 24,000，即 6,000。
- 移除舊資產：貸記舊車輛 30,000，借記它的累計折舊 24,000，與任何處置時一樣。
- 記入新資產和現金：借記新車輛 40,000，並為你開出的支票貸記現金 33,000。
- 用利得或損失把分錄配平。折讓額 7,000 對帳面價值 6,000，意味著 1,000 的利得——所以貸記處置利得 1,000，此時借貸兩方就相等了。
退一步看，折價換新遵循的正是與現金出售完全相同的邏輯：舊資產被全數抹去，新資產按它自己的成本進帳，折讓額與舊帳面價值之間的差距，化為利得或損失。唯一的轉折在於，那筆「處置所得」是以購買新資產時的折扣形式到來的，而不是到手的現金。把普通出售弄通了，折價換新就是一道五分鐘的變體。理解了處置，你就跟著一項長壽命資產，走完了它在帳上的整段生命——從資本化，經過折舊，直到它最終離場——本級剩下的唯一懸念，便是當一項資產的價值提前崩塌時會發生什麼（減值），以及同樣的思路如何應用到你摸不到的無形資產上。