買一輛車，並不等於花掉了 30,000
到現在，你已經能處理期末修正的兩大類型了。應計是工作發生在現金之前；遞延是現金發生在工作之前，而你每期把其中一小部分釋放進損益表。本篇要講的是藏在遞延家族裡、第三種略微古怪的情形——當你預先付款買下的不是一年的保險，而是一輛將為企業服務五年的送貨車時，會發生什麼。這種修正叫做折舊，而和本級裡的每一筆調整一樣，它觸及損益表和資產負債表，卻從不靠近現金。
先說我們必須抵住的那個誘惑。你開出一張 30,000 的支票，車就開進了停車場。感覺上你剛剛花掉了 30,000——那為什麼不乾脆記一筆 30,000 的費用，了事算了？因為這筆現金付款並沒有摧毀價值；它只是把一項資產*轉換*成了另一項。你用 30,000 現金換來了 30,000 的車。購車後的第二天，你的財富和前一天分毫不差——銀行餘額下降了，但一輛等值的車頂替了它的位置。此刻就記一筆費用，等於謊稱企業在買下一台有用機器的那一刻反而窮了 30,000。
所以這筆購置不是費用——它被資本化了，意思是把成本作為一項資產停放在資產負債表上，屬於會計所稱的不動產、廠房及設備的一部分。這個決定——資本化而非費用化——是故事的前半段。但接下來正是保險那個例子早已教過你的關鍵：預先付款買來的利益，會隨時間被*耗用*掉。這輛車不會永遠撐下去。在五年艱苦的送貨中它會磨損，到最後幾乎一文不值。在這五年的某處，30,000 確實會變成費用——只是不會一次性發生，也不會在第一天發生。
把成本分攤到真正使用它的那些年
折舊，就是把一項資產的成本，系統地分攤到它的使用年限之內——也就是企業預期能從它身上獲得服務的那段年數。這正是配比原則在盡本分：這輛車在那五年的每一年裡都幫著賺取收入，所以它成本中公平的一份也該歸入這五年裡的每一年。把整整 30,000 全壓在第一年，會壓垮第一年的利潤、又美化第二到第五年，儘管這輛車在每一年裡都同樣賣力。折舊，就是讓每一年都保持誠實的辦法。
把成本切開最簡單的方法是直線折舊法：每期金額相等。你需要三個數字。第一個是資產成本，30,000。第二個是它的殘值——也就是你誠實預計在它壽命終了時能賣掉或當廢品處理換回的金額；對一輛你打算用到報廢的車，就算 0。成本減殘值，就是*應折舊金額*，即真正會被耗用掉的那部分：30,000。第三個數字是使用年限，5 年。用應折舊金額除以年限，就得到每年的折舊額。
把數字代進去，算式很溫和：（30,000 減 0）除以 5，等於每年折舊 6,000。只要改動一個假設，折舊額就隨之變化——如果你預計車在最後能賣 5,000，那麼真正被耗用的只有 25,000，於是每年的數字降到 5,000。請注意，只有真正會磨損掉的那部分才分攤到各年；殘值是這項資產永遠不會折舊到其以下的底線。
這筆分錄，以及它貸記的那個巧妙帳戶
現在來看分錄本身。每年年末，你記一筆折舊調整分錄：借記折舊費用 6,000，貸記累計折舊 6,000。借方很直觀——折舊費用是一項費用，費用的正常餘額在借方，而這一筆把當年利潤減少了 6,000。貸方才是初學者會停頓的地方。為什麼不像耗用預付保險費時貸記預付保險費那樣，直接貸記車輛帳戶呢？你確實可以——但會計有意選擇不這麼做，其中的道理值得弄懂。
貸方記入[[accumulated-depreciation|累計折舊]]，這是一種叫做*備抵資產*的特殊家伙。普通資產的正常餘額在借方；備抵資產恰好相反，是貸方餘額，而且它就緊貼在它所抵減的資產下方。把它想成一張不斷累加的清單，記著這輛車的成本到目前為止被耗用了多少。第一年末它是 6,000；第二年末，12,000；第三年末，18,000——它在累計，正如其名所許。關鍵在於，車輛帳戶本身從不變動。它始終列示原始的 30,000，因為那是一個事實：那就是公司付出的金額，是成本原則在發揮作用。
為什麼要把兩個數字都留著——上面是全額成本、下面是累計損耗——而不把它們合併成一個？因為兩者放在一起講出的故事，比任何單一淨額都更豐富。一位讀者看到一輛車成本 30,000、累計折舊 24,000，立刻就知道兩件事：公司當初為它付了 30,000，而它已經走完了壽命的五分之四，很可能不久就要更換。把這壓縮成孤零零一個「6,000」，你就把這項資產的整段歷史都扔掉了。備抵帳戶把它保留了下來。
帳面價值：那個悄悄下降的數字
資產停在 30,000，累計折舊不斷攀升；真正縮小的，是兩者之間的差距。這個差距有個名字：[[book-value|帳面價值]]，也稱帳面金額。帳面價值等於成本減累計折舊，它回答的問題是「這項資產的成本，還有多少尚未轉入費用？」購入時，帳面價值是全額的 30,000。此後每年下降 6,000，因為又有一份轉入了損益表，穩步走向殘值——在這裡是零。
Straight-line schedule (cost 30,000, salvage 0, life 5 yrs) Year Depr. expense Accumulated depr. Book value ----- ------------- ----------------- ---------- Start - - 30,000 1 6,000 6,000 24,000 2 6,000 12,000 18,000 3 6,000 18,000 12,000 4 6,000 24,000 6,000 5 6,000 30,000 0
一筆不花現金的費用
回頭看那筆每年的分錄，注意缺了什麼：現金。唯一的現金事件，是多年前那張原始的 30,000 支票。此後每一筆折舊分錄都是純粹的記帳動作——借記一項費用，貸記一個備抵資產——沒有一分錢離開銀行。這是整個會計中最清晰的一個例證，說明利潤不等於現金。一家公司可以僅僅因為折舊，就在今年報出少 6,000 的利潤，而它的銀行餘額一分一毫都不動。折舊在沒有任何人去碰支票簿的情況下，壓低了報告的盈利。
- 購入資產：借記資產（車輛 30,000），貸記現金 30,000。這是一筆普通交易，不是調整——現金確實流動，成本被資本化，而非費用化。
- 每個期末，計算折舊額：直線法下用（成本減殘值）除以使用年限。這裡是每年 6,000。
- 記調整分錄：借記折舊費用 6,000，貸記累計折舊 6,000。永遠不涉及現金。
- 讀出帳面價值：成本 30,000 減累計折舊，這個數字在資產的壽命裡一步步走向殘值。
對折舊能保證什麼、不能保證什麼，要誠實。使用年限和殘值是人作出的*估計*，不是物理定律——一輛車可能用四年，也可能用七年，明理的會計之間也會有分歧。正是這種判斷，使得折舊可以被拉長或壓縮，以微調利潤，也正因此審計師會緊盯它背後的各項假設。比起把全部成本一股腦塞進第一年，折舊讓逐期的圖景真實得多，但它終究是建立在預測之上的分攤，而非對現實的測量。當這項資產最終被出售或報廢時，會有一次單獨的清算——它的處置——把帳面價值與實際易手的現金對清，那是留給下一級的故事。