兩類帳戶：碼表與里程表
你剛剛搭好了一張調整後試算表——每個帳戶都已結清歸位，借貸相等，正是報表所需的那些精確數字。在帳簿能迎來新一期之前，還剩最後一件收尾的活，而它依賴一個一直默默成立的區分：有些帳戶衡量的是一小段時間，另一些帳戶則背著一個從不歸零的累計數。前者叫[[temporary-accounts|臨時帳戶]]，後者叫[[permanent-accounts|永久帳戶]]。把你的帳戶分進這兩堆裡，就是結帳的全部秘訣。
有個乾淨的辦法能讓你體會這個差別：臨時帳戶像碼表，永久帳戶像里程表。碼表為一場比賽計時，然後你把它歸零，準備下一場；收入、費用和股利帳戶正是如此運作，只衡量這一個期間裡發生的事。里程表從不歸零——它顯示有史以來跑過的總里程；現金、設備、貸款和業主的權益正是如此運作，只要企業還活著，就把餘額一路帶著往前走。這三類臨時帳戶，恰好就是利潤表上的那些，再加上股利：每一筆收入、每一筆費用，以及股利（或業主提取）帳戶。
我們為什麼要結帳，以及那個叫「本期損益」的中轉帳戶
結帳同時做兩件事，把它們在腦子裡分開會更清楚。第一，它把每個臨時帳戶重置為零，讓下一期從一隻乾淨的碼表開始。第二，它把本期的淨結果——那筆埋在幾十條收入與費用項目裡的利潤或虧損——挪進它該去的那個永久權益帳戶，也就是留存收益。說到底，利潤就是業主權益的增加；結帳，正是這份增加被正式併入權益、而不再散落在各張臨時計分板上的那一刻。
把這兩件事塞進一筆巨大的分錄裡，會變成幾十個借貸項目的混亂。於是會計師用一塊臨時的草稿板——[[income-summary|本期損益]]帳戶——當作匯合點。把它想成一年只用一個下午的臨時圍欄：你把所有收入趕進去，把所有費用趕進去，讀出裡面沉澱下來的淨額，再把這一個數字趕往留存收益。本期損益帳戶自己也是臨時的；到結帳結束時，它同樣必須清空。如果裡面還剩著任何餘額，那一定是哪裡出了錯。
四筆結帳分錄，一步一步來
標準的結帳，恰好是四筆結帳分錄，而且永遠是同一個順序。每一筆都透過記下與某類帳戶正常餘額相反的方向，來清空這一類——收入帳戶帶貸方餘額，所以要清零就借記它；費用帳戶帶借方餘額，所以要清零就貸記它。看著本期損益帳戶在中段被填滿，再在末尾被排空：到最後一筆分錄做完時，每一個臨時帳戶，包括本期損益，都讀數為零。
- 結收入：按每個收入帳戶的全部餘額借記它，再把合計貸記本期損益。此時每個收入帳戶都歸零，本期損益持有一筆等於總收入的貸方餘額。
- 結費用：按每個費用帳戶的餘額貸記它，再把合計借記本期損益。此時每個費用帳戶都歸零，本期損益的淨額就是收入減費用——也就是淨利潤（貸方）或淨虧損（借方）。
- 把本期損益結轉到權益：若它持有淨貸方（盈利），就借記本期損益、貸記留存收益相同金額；若是淨虧損，則方向相反。此時本期損益歸零，利潤已落入權益。
- 結股利（或業主提取）：按股利帳戶的餘額貸記它，並借記留存收益。股利不是費用，絕不經過本期損益——它是對權益的直接減少，直接結轉到留存收益。
Adjusted figures: Revenue 90,000 Expenses 62,000 Dividends 5,000
1) Dr Revenue 90,000
Cr Income Summary 90,000
2) Dr Income Summary 62,000
Cr Expenses (each) 62,000
-> Income Summary now = 28,000 credit (net income)
3) Dr Income Summary 28,000
Cr Retained Earnings 28,000
4) Dr Retained Earnings 5,000
Cr Dividends 5,000
Retained Earnings change this period: +28,000 - 5,000 = +23,000結帳後試算表：證明重置成功了
四筆分錄過帳之後，你停一下，畫一張結帳後試算表——一份在結帳之後取得的、列出每個帳戶餘額的清單——來證明重置確實成功了。它必須通過兩道檢驗，而不只是一道。第一，和任何試算表一樣，借方合計必須等於貸方合計。第二，也是新增的這道，它應當只包含永久帳戶：一條收入、費用或股利項目都不該出現，因為它們此刻都該讀數為零。如果還有某個臨時帳戶顯示著餘額，那就是漏做或過錯了某筆結帳分錄。
這裡有一種令人滿意的對稱值得留意。結帳後試算表，實際上就是把資產負債表的欄目攤平來看：資產、負債，以及剛剛更新過的權益，別無其他。它上面的留存收益數字，已經含進了本期利潤、並被股利扣減——正是將開啟下一期的那個數。換句話說，結帳後試算表是連接兩個期間的橋：它既是「今年帳簿乾淨無誤」的證明，也是下一年第一筆分錄將要據以起步的起跑線。
轉回分錄：一個可選的捷徑
結帳為整個循環畫上句號，但許多記帳人會在新期間的第一天，添上一個可選的裝飾音：一筆轉回分錄。它存在的目的，是讓日常工作更省事，而絕不是去改動任何已報告的結果。回想上一篇裡的應計費用：12 月 31 日，你應計了 4,000 員工已賺得、卻要到一月才發的工資。那筆應計正確地把成本放進了十二月。尷尬出現在下個月——當整整兩週、比如 10,000 的工資被發放時，記帳人必須記得把它拆開：4,000 沖應付工資，6,000 記入今年的工資費用。
轉回分錄繞開了這件事。1 月 1 日，你只需把那筆應計反過來記一遍——借記應付工資 4,000，貸記工資費用 4,000。這會讓工資費用暫時出現一個奇怪的負餘額，沒關係，因為等到那 10,000 全額工資發放時，你可以用最省心、最不動腦的方式記帳：借記工資費用 10,000，貸記現金。那已經屬於去年的 4,000，會被轉回分錄的貸方抵消，新一年裡恰好剩下 6,000 的費用。結果一模一樣，要記的東西卻少得多。